《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告)就《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))中的實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)進(jìn)行了規(guī)定。

　　對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)
　　公告第一條規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過(guò)連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　例：2015年1月，A市企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)甲公司，將其持有的土地使用權(quán)作為投資，對(duì)乙公司(居民企業(yè))進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元(計(jì)稅基礎(chǔ))，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。假設(shè)與乙公司對(duì)應(yīng)的股權(quán)評(píng)估后價(jià)值為1600萬(wàn)元，并以此價(jià)作為股權(quán)收購(gòu)價(jià)。不考慮其他稅費(fèi)，甲公司與乙公司系非關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　甲公司因非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬(wàn)元(1600-1500)，可以分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，每年計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元(100/5)。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：甲公司2015年度會(huì)計(jì)上一次性確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬(wàn)元，而稅收上計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，2015年度納稅調(diào)減80萬(wàn)元(100-20)。2016年至2019年，甲公司會(huì)計(jì)上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，稅收上每年確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，因此2016年至2019年，每年納稅調(diào)增20萬(wàn)元。

　　非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間，匯算清繳時(shí)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)

　　公告第四條規(guī)定，企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(A類，2014年版)中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”的相關(guān)欄目。

　　非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整的填報(bào)
　　公告第四條規(guī)定，在填報(bào)“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表”時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。本表主要反映投資企業(yè)投資非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值、賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)與稅收所得的差異、遞延確認(rèn)所得稅收金額，及會(huì)計(jì)與稅收所得之間計(jì)算的邏輯關(guān)系。

　　(作者單位：湖北省十堰市國(guó)稅局)