《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第33號，以下簡稱公告)就《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116號)中的實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，企業(yè)所得稅申報表的填報進行了規(guī)定。

　　對外投資轉讓所得的確認
　　公告第一條規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　財稅〔2014〕116號文件第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。

　　例：2015年1月，A市企業(yè)所得稅實行查賬征收的居民企業(yè)甲公司，將其持有的土地使用權作為投資，對乙公司(居民企業(yè))進行投資，該土地使用權的賬面價值為1500萬元(計稅基礎)，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估的公允價值為1600萬元。假設與乙公司對應的股權評估后價值為1600萬元，并以此價作為股權收購價。不考慮其他稅費，甲公司與乙公司系非關聯(lián)企業(yè)。

　　甲公司因非貨幣性資產(chǎn)投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得為100萬元(1600-1500)，可以分5年均勻計入相應年度的應納稅所得額，每年計入的應納稅所得額為20萬元(100/5)。

　　按照會計準則規(guī)定：甲公司2015年度會計上一次性確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得為100萬元，而稅收上計入的應納稅所得額為20萬元，2015年度納稅調(diào)減80萬元(100-20)。2016年至2019年，甲公司會計上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得為0，稅收上每年確認的應納稅所得額為20萬元，因此2016年至2019年，每年納稅調(diào)增20萬元。

　　非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間，匯算清繳時年度企業(yè)所得稅申報表的填報

　　公告第四條規(guī)定，企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類，2014年版)中“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”的相關欄目。

　　非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整的填報
　　公告第四條規(guī)定，在填報“A105100 企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表”時，應向主管稅務機關報送《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細表》。本表主要反映投資企業(yè)投資非貨幣性資產(chǎn)的公允價值、賬面價值、計稅基礎、會計與稅收所得的差異、遞延確認所得稅收金額，及會計與稅收所得之間計算的邏輯關系。

　　(作者單位：湖北省十堰市國稅局)