從2009年1月1日修改后的《增值稅暫行條例》實(shí)施開始，到2016年5月1日《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))在全國(guó)的試點(diǎn)，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，我國(guó)已比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。對(duì)于固定資產(chǎn)(包括不動(dòng)產(chǎn))增值稅如何管理，國(guó)家稅務(wù)總局相繼頒布了一系列制度、公告和規(guī)定，而企業(yè)在如何把握運(yùn)用與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅務(wù)文件時(shí)，“固定資產(chǎn)入賬時(shí)間”將是一個(gè)重要的關(guān)注“點(diǎn)”，本文將對(duì)企業(yè)“固定資產(chǎn)入賬時(shí)間”作比較系統(tǒng)的介紹，以饗讀者。

　　本文所闡述的固定資產(chǎn)指納稅人符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第二十八條或 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))的規(guī)定，并根據(jù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)(會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)，指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn))。本文所說(shuō)的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

　　入賬時(shí)點(diǎn)一：2009年1月1日
　　本時(shí)點(diǎn)適用于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定營(yíng)改增試點(diǎn)以外的行業(yè)。
　　財(cái)稅〔2008〕170號(hào)第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(一)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。另外，據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定，上述條款中“按照4%征收率減半征收增值稅”自2014年7月1日起調(diào)整為按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅

　　財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件目前對(duì)相關(guān)企業(yè)照樣有效。因?yàn)轱w機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年，而且折舊年限長(zhǎng)，當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣，很多企業(yè)難以查找，所以對(duì)該類固定資產(chǎn)入賬時(shí)間進(jìn)行登記管理就顯得尤其重要。

　　入賬時(shí)點(diǎn)二：營(yíng)改增試點(diǎn)日
　　從2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)，而后逐步擴(kuò)大到全國(guó)各行各業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)如何管理固定資產(chǎn)入賬時(shí)點(diǎn)?關(guān)鍵問(wèn)題在固定資產(chǎn)采購(gòu)是發(fā)生在試點(diǎn)前還是試點(diǎn)后，以及固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票是否已按規(guī)定抵扣�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))及財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。即營(yíng)改增試點(diǎn)前采購(gòu)的固定資產(chǎn)，所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票屬于“按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)”，在變賣銷售時(shí)按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅。

　　入賬時(shí)點(diǎn)三：一般納稅人認(rèn)定日
　　2012年2月1日，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)文件實(shí)施。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)及財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人之后，要及時(shí)對(duì)已有的固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理，正確及時(shí)將固定資產(chǎn)入賬錄入ERP系統(tǒng)或造冊(cè)登記。

　　入賬時(shí)點(diǎn)四：2016年5月1日，新增不動(dòng)產(chǎn)日
　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，從2016年5月1日起，企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件生效以前，不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2第一條(九)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。所以，企業(yè)在出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，也要查看該不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)時(shí)日，以選擇有利的納稅方式。
　　(作者單位：順豐速運(yùn)有限公司)