虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。虛開普通發(fā)票，是指違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開普通發(fā)票用于企業(yè)虛列成本，造成利潤減少，少繳企業(yè)所得稅。所謂虛開，既包括在沒有任何商品交易情況下的憑空填寫，也包括在有一定商品交易情況下的不實填寫。虛開發(fā)票的目的不同，案件定性會有一定差異，對此，筆者以案例說明。

　　案件　　(一)處罰決定
　　北京國門藍(lán)天石油銷售有限公司(以下簡稱“國門藍(lán)天公司”)成立于2011年2月，主要從事汽油、煤油、柴油銷售業(yè)務(wù)，住所地北京市懷柔區(qū)廟城鎮(zhèn)。

　　2012年3月，北京市懷柔區(qū)國稅局(以下簡稱“懷柔國稅局”)收到北京市國家稅務(wù)局稽查局(以下簡稱“北京國稅稽查局”)轉(zhuǎn)來的山東省濟(jì)寧市國家稅務(wù)局稽查局(以下簡稱“濟(jì)寧國稅稽查局”)出具的《已證實虛開通知單》及所附66份已證實虛開的發(fā)票清單。據(jù)此，懷柔國稅局于同年3月23日向國門藍(lán)天公司下發(fā)《稅務(wù)檢查通知書》，開始對國門藍(lán)天公司2009年1月1日至2011年12月31日期間(如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限)涉稅情況進(jìn)行檢查。經(jīng)檢查國門藍(lán)天公司的相關(guān)賬簿、記賬憑證等納稅資料，并對國門藍(lán)天公司法定代表人李士明、銷售經(jīng)理徐××、會計齊金香等人進(jìn)行詢問調(diào)查，懷柔國稅局于2012年4月16日向國門藍(lán)天公司發(fā)出《稅務(wù)檢查簽證》�！抖悇�(wù)檢查簽證》的主要內(nèi)容為：國門藍(lán)天公司在2011年3月取得濟(jì)寧市泓源化工經(jīng)貿(mào)有限公司(以下簡稱泓源公司)為其開具的66張增值稅專用發(fā)票，已全部認(rèn)證抵扣;國門藍(lán)天公司在2011年3月給圖們高家梁礦業(yè)有限公司(以下簡稱圖們公司)開具了65張增值稅發(fā)票，本月已全部做收入。

　　2013年3月30日，懷柔國稅局向國門藍(lán)天公司郵寄送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》(懷國告[2013]2號)，告知其擬作出稅務(wù)行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)及處罰內(nèi)容，并向國門藍(lán)天公司告知了陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。2013年4月1日，國門藍(lán)天公司提出聽證請求;2013年4月15日，懷柔國稅局組織召開了聽證會，聽取了國門藍(lán)天公司的陳述申辯意見。

　　2013年8月15日，懷柔國稅局作出要求國門藍(lán)天公司補(bǔ)繳增值稅的《稅務(wù)處理決定書》(懷國處[2013]22號)以及《稅務(wù)行政處罰決定書》(懷國罰[2013]20號)(以下簡稱“被訴處罰決定”)，被訴處罰決定主要內(nèi)容為：國門藍(lán)天公司于2011年3月取得泓源公司開具的66份增值稅專用發(fā)票，已全部于當(dāng)月認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅。經(jīng)查，國門藍(lán)天公司與泓源公司沒有真實的貨物交易，以上取得的發(fā)票為虛開發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[1997]134號，以下簡稱國稅發(fā)[1997]134號文)第一條、《稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)第六十三條之規(guī)定，國門藍(lán)天公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款的行為是偷稅。國門藍(lán)天公司于2011年3月為圖們公司開具65份增值稅專用發(fā)票。經(jīng)查，國門藍(lán)天公司與圖們公司沒有真實的貨物交易，以上開具的發(fā)票均為虛開發(fā)票，國門藍(lán)天公司從中獲得200 000元開票費。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條之規(guī)定，國門藍(lán)天公司在沒有真實貨物交易的情況下，為圖們公司開具增值稅專用發(fā)票并收取費用的行為是虛開發(fā)票行為。(一)根據(jù)《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，現(xiàn)決定對國門藍(lán)天公司偷稅行為處以所偷稅款1倍的罰款;(二)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款之規(guī)定，現(xiàn)決定對國門藍(lán)天公司虛開發(fā)票的行為沒收違法所得200 000元，并處500 000元罰款。

　　(二)復(fù)議決定
　　對于《稅務(wù)處理決定書》，由于國門藍(lán)天公司未能按法律規(guī)定補(bǔ)繳稅款或提供擔(dān)保，其提出的復(fù)議申請未被受理，該決定書已經(jīng)發(fā)生法律效力。對于被訴處罰決定，國門藍(lán)天公司于2013年8月29日向北京市國家稅務(wù)局提出復(fù)議申請。北京市國家稅務(wù)局于2014年1月23日作出《行政復(fù)議決定書》(京國稅復(fù)決字[2014]2號)(以下簡稱復(fù)議決定)，維持了懷柔國稅局作出的被訴處罰決定。

　　(三)一審判決
　　國門藍(lán)天公司不服復(fù)議決定，于2014年2月7日向北京市懷柔區(qū)人民法院(以下簡稱“一審法院”)提起訴訟，請求撤銷懷柔國稅局作出的被訴處罰決定。

　　一審法院經(jīng)審理認(rèn)為，依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定、國稅發(fā)[1997]134號第二條規(guī)定，國門藍(lán)天公司與泓源公司在沒有真實貨物交易的情況下，從泓源公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票66份，并全部認(rèn)證抵扣，實際造成國家稅款流失，其行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅。國門藍(lán)天公司的行為符合《稅收征管法》及國稅發(fā)[1997]134號文規(guī)定的偷稅情形，懷柔國稅局依據(jù)上述規(guī)定認(rèn)定國門藍(lán)天公司存在偷稅并處以偷稅數(shù)額1倍的罰款，其行為并無不當(dāng)。

　　根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第(一)項規(guī)定，國門藍(lán)天公司與圖們公司在沒有真實貨物交易的情況下，向圖們公司開具增值稅專用發(fā)票65份，并從中獲利200 000元，屬于為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，懷柔國稅局依此認(rèn)定國門藍(lán)天公司虛開發(fā)票，沒收違法所得并處500 000元罰款的做法亦無不當(dāng)。一審法院判決駁回國門藍(lán)天公司的訴訟請求。

　　(四)二審判決　　國門藍(lán)天公司不服一審判決，上訴至北京市第三中級人民法院(以下簡稱“二審法院”)。二審法院經(jīng)審理判決駁回上訴，維持一審判決。

　　案件點評：虛開發(fā)票目的不同，案件定性有差異
　　本案例中，國門藍(lán)天公司取得的泓源公司開具的66份增值稅專用發(fā)票以及為圖們公司開具65份增值稅專用發(fā)票均沒有真實的貨物交易，均為虛開發(fā)票，但兩者虛開發(fā)票的目的不同，所以導(dǎo)致定性有差別。

　　依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)上述規(guī)定，國門藍(lán)天公司與泓源公司在沒有真實貨物交易的情況下，從泓源公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票66份，并全部認(rèn)證抵扣，其目的為利用第三方開票進(jìn)行偷稅，實際上也造成國家稅款流失，其行為在性質(zhì)上應(yīng)該界定為偷稅。

　　而根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第(一)項規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。第三十七條第一款規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。本案中，國門藍(lán)天公司與圖們公司在沒有真實貨物交易的情況下，向圖們公司開具增值稅專用發(fā)票65份，其目的為通過虛開增值稅發(fā)票獲利，在性質(zhì)界定上應(yīng)為為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

　　通過以上分析，不難得出，針對虛開增值稅專用發(fā)票的案件辦理，對于虛開增值稅發(fā)票的目的必須查清，否則對是否存在違法事實，是屬于“善意取得”，還是屬于利用第三方開票進(jìn)行偷稅，或者為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票及隨之帶來的法律后果均無法確認(rèn)。