為鼓勵社會力量興辦教育，國務院發(fā)布了《關于鼓勵社會力量興辦教育促進民辦教育健康發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2016〕81號)，提出放寬辦學準入條件。

　　在扶持制度方面，《意見》提出了加大財政投入力度、落實稅費優(yōu)惠等8項優(yōu)惠措施，民辦學�？砂凑諊�家有關規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠政策。

　　為支持教育事業(yè)發(fā)展，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，民辦教育能享受哪些稅收福利呢?

　　增值稅
　　1.教育勞務。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(八)項規(guī)定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。

　　值得關注的是，從事學歷教育的學校不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。同時，學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

　　2.校辦企業(yè)。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3第一條第(三十)項規(guī)定，政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務)、“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧)業(yè)務活動取得的收入免征增值稅。

　　3.進修班(培訓班)。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3第一條第(二十九)項規(guī)定，政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅。全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部收入進入該學校統(tǒng)一賬戶，并納入預算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設賬戶的，不予免征增值稅。

　　4.幼兒園。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3第一條第(一)項規(guī)定，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務免征增值稅。

　　超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

　　5.學生公寓和食堂。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3第一條第(八)項規(guī)定，經(jīng)有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的住宿費以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入免征增值稅。《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅〔2016〕82號)規(guī)定，對按照國家規(guī)定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入和對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，自2016年1月1日至2016年4月30日，免征營業(yè)稅;自2016年5月1日起，在營改增試點期間免征增值稅。

　　6.勤工儉學。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件3第一條第(九)項規(guī)定，學生勤工 儉學提供的服務免征增值稅。

　　7.特殊教育學校。根據(jù)《關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)和《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2016年第33號)規(guī)定，《關于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，只要月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人)，即可實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　企業(yè)所得稅
　　《意見》明確，非營利性民辦學校與公辦學校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進行免稅資格認定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。對企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅法有關規(guī)定，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　1.特殊教育學校舉辦企業(yè)。根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。在具備一定條件下，企業(yè)可享受安置殘疾職工工資100%加計扣除。

　　2.技術性服務收入。根據(jù)財稅〔2004〕39號第一條第九款規(guī)定，對高等學校、各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

　　3.經(jīng)批準收取的收費。根據(jù)財稅〔2004〕39號第一條第十款規(guī)定，對學校經(jīng)批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅。

　　4.專項補助收入。根據(jù)財稅〔2004〕39號第一條第十款規(guī)定，對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。

　　5.職業(yè)學校設立的企業(yè)。2016年5月1日起，上述表述應修改為：政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務”(不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務)、“生活服務”(不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧)業(yè)務活動取得的收入免征企業(yè)所得稅。具體以稅務總局有關文件為準。

　　個人所得稅
　　《意見》規(guī)定，對個人支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅收法律法規(guī)及政策的相關規(guī)定在個人所得稅前予以扣除。

　　1.特聘教授獎金。根據(jù)《國家稅務總局關于“特聘教授獎金”免征個人所得稅的通知》(國稅函〔1999〕525號)規(guī)定，對教育部頒發(fā)的“特聘教授獎金”免于征收個人所得稅。

　　2.教育事業(yè)捐贈。根據(jù)《財稅〔2004〕39號第一條第八款規(guī)定，納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業(yè)的捐贈，準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

　　3.教育儲蓄。根據(jù)財稅〔2004〕39號 第一條第十一款規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。

　　4.獎學金。根據(jù)財稅〔2004〕39號第一條第十一款規(guī)定，對省級人民政府、國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學金，免征個人所得稅5.科技成果轉化。根據(jù)財稅〔2004〕39號第一條第十一款規(guī)定，高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅。

　　房產(chǎn)稅、土地使用稅
　　1.高校學生公寓。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅〔2016〕82號)規(guī)定，對高校學生公寓免征房產(chǎn)稅，執(zhí)行期限自2016年1月1日至2018年12月31日。

　　2.企業(yè)辦學校房產(chǎn)。根據(jù)《財政部稅務總局關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第十條規(guī)定，企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　3.城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　根據(jù)財稅〔2004〕39號第二條規(guī)定，對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　對高等學校校用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅，是指對高等學校用于教學及科研等本身業(yè)務用房產(chǎn)和土地免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。對高等學校舉辦的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。

　　契稅
　　教育機構土地、房屋。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》(國務院令第224號)第六條第一項規(guī)定，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

　　《財政部國家稅務總局關于社會力量辦學契稅政策問題的通知》(財稅〔2001〕156號)規(guī)定，縣以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準并核發(fā)《社會力量辦學許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第(一)款的規(guī)定，免征契稅。

　　但應注意，國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地房屋權屬用于教學、科研的，免征契稅，在用途上有嚴格限制。根據(jù)財稅〔2004〕39號第三條第二款規(guī)定，用于教學的，是指教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地、房屋。用于科研的，是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證，由企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經(jīng)費面向社會舉辦的學校及教育機構，其承受的土地、房屋權屬用于教學的，免征契稅。