分析H銷售公司申報數(shù)據(jù)時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)外國員工補貼數(shù)額超過其收入的50%，遠高于同類企業(yè)20%的福利水平。企業(yè)高額員工補貼用在了哪些地方?稅前支出項目是否合規(guī)?檢查人員對企業(yè)90多箱憑證仔細核查，最終找到了高福利背后的真相。

　　1 外國員工收入過半為補貼
　　近日，北京市地稅局第五稽查局以企業(yè)異常數(shù)據(jù)為線索，對外資企業(yè)H資源產品銷售公司實施稅收檢查，查實該企業(yè)違規(guī)擴大外國員工補貼費用稅前列支范圍，少繳個人所得稅。該局依法對該企業(yè)作出補繳個人所得稅款并罰款合計2800余萬元的處理決定。

　　H資源產品銷售公司為某全球500強企業(yè)在京設立的獨資企業(yè)，年營業(yè)收入超過100億元，凈利潤約7億元。該企業(yè)主要從事集團公司產品銷售業(yè)務，同時肩負著集團公司在東亞區(qū)總部的管理職能，企業(yè)在京的外國員工有近百人。

　　北京市地稅局第五稽查局檢查人員在分析H銷售公司涉稅數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)個人所得稅明細申報數(shù)據(jù)中稅前列支補貼數(shù)額較高，部分外國員工補貼數(shù)額甚至超過其收入總額的50%，遠高于同類三資企業(yè)20%的平均福利水平。檢查人員認為，該企業(yè)在員工補貼的賬目處理方面疑點較大，決定對其實施稅收檢查。

　　但檢查剛剛開始，檢查人員就遇到了難題。該公司僅一個核算年度的賬簿憑證即有800多箱，并且其中大多數(shù)憑證為外文(包括英文、韓文、日文等多國文字)。詢問企業(yè)財務人員后，檢查人員了解到，該公司已將財務工作全部外包給了東南亞的一家財務公司，由于H銷售公司呈報總部的報表也為英文，因此財務公司在為H銷售公司處理賬目時全部用英文記賬。在此之前，北京市國稅局和地稅局都對企業(yè)用英文處理賬目提出過異議，但該企業(yè)仍未調整記賬方式。

　　檢查人員指出，根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第二十七條規(guī)定，企業(yè)賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。為使企業(yè)盡快調整轉換記賬語言，檢查人員向企業(yè)下發(fā)了《責令限期改正通知書》，要求其將賬簿和報表翻譯成中文，并對企業(yè)處以8000元罰款。同時，檢查人員建議企業(yè)利用office軟件文字替換功能，以提高賬目信息中英文轉換的工作效率。最終，H銷售公司按照檢查人員的要求，勉強將賬簿和報表進行了中文翻譯。

　　結合該企業(yè)在員工補貼方面的疑點，檢查人員從企業(yè)外國員工以非現(xiàn)金或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓練費和子女教育費等項目入手，對企業(yè)外國員工享受上述八項補貼稅收優(yōu)惠政策的實際情況，以及是否存在違規(guī)稅前列支行為實施檢查。

　　為提高檢查效率，檢查人員成立由兩名人員組成的機動翻譯小組，專門處理檢查過程中憑證信息的外文翻譯工作。同時，將檢查范圍縮小至企業(yè)外國員工報銷的補貼憑證，以及企業(yè)銷售額前十名員工的全部憑證范圍內。鑒于企業(yè)賬目中憑證數(shù)量大(縮小范圍后仍然有90多箱)，檢查人員采取了在電子賬目中檢索關鍵詞的方法，將企業(yè)稅前列支的個人補貼進行區(qū)分分類，整理制作出分類統(tǒng)計表，以便于橫向和縱向進行數(shù)據(jù)比較和分析。

　　2 教育、住房補貼有“水分”
　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司為外國員工報銷子女在海外的學費、注冊費等，均未代扣代繳個人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕54號文件第五條規(guī)定：“對外籍個人取得的語言培訓費和子女教育費補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內的部分免予納稅。” 檢查人員認為，依據(jù)條款規(guī)定，該公司對員工提供的海外教育費不是在我國境內接受教育而支付的費用，因此不能免征個人所得稅。此外，教育費用應為直接用于教育的支出，外國員工子女上學期間的飯費、校車費等非教育類支出，也不能列入個人所得稅免稅補貼范圍內。

　　H銷售公司還為部分外國員工稅前列支報銷了鋼琴培訓、健身費等費用。該企業(yè)認為，這些費用屬于培訓費的范疇，可以享受外籍個人免稅補貼優(yōu)惠政策。對此，檢查人員表示，國稅發(fā)〔1997〕54號文件中明確規(guī)定，在我國境內接受語言培訓的合理費用補貼可以免予納稅。這一免稅政策主要是針對外籍人員個人語言不通，需要培訓的問題而給予的稅收優(yōu)惠，而H銷售公司報銷培訓費用顯然并不屬于這一情形。

　　在憑證核查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司為外國員工家屬報銷了探親往返的機票費用，并且未申報繳納個人所得稅。根據(jù)國稅函〔2001〕336號文件第一條規(guī)定：“可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。”按照這一規(guī)定，外國員工家屬的交通費不能稅前列支免征個人所得稅。檢查人員當即向H銷售公司財務人員指出這一問題，由于機票憑證均為實名，H銷售公司對此無話可說，表示認可檢查人員意見。

　　此外，檢查人員發(fā)現(xiàn)，H銷售公司在向外國員工提供住房補貼的同時，將與住房相關的水電費、物業(yè)費、甚至打掃房間保潔員的費用也一并納入免稅補貼范圍，進行了稅前列支。對此，H銷售公司解釋稱，既然財稅字〔1994〕20號文件和(1988)財稅外字第21號文件中規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式和實報實銷形式取得的住房補貼可免征個人所得稅，那么其相關費用也均應享受免稅政策。

　　對此，檢查人員向該企業(yè)表示，法規(guī)中明確的住房補貼應為房屋租金等直接支出，將眾多附加費用支出列入住房補貼費用享受免稅政策，并不符合政策法規(guī)精神。檢查人員認為，依據(jù)相關規(guī)定和北京市地稅局根據(jù)“三資”企業(yè)管理實踐制定的《外籍個人八項補貼核查工作指引》，除房屋租金補貼外，物業(yè)費、水電費、寬帶費、清潔費和保險柜租金費等附加費用，不應作為住房補貼支出享受免稅政策。

　　3 培訓憑證現(xiàn)假票
　　檢查人員在仔細查閱H銷售公司外國員工補貼報銷憑證時，發(fā)現(xiàn)一個奇怪的現(xiàn)象：一名外國員工用于報銷的語言培訓費發(fā)票的開具方是“B咨詢公司”。涉外語言培訓服務通常由知名語言培訓機構提供，為何這名人員找了一家并不起眼的咨詢公司。檢查人員對這家咨詢公司進行了外部調查，結果顯示，這家公司主營業(yè)務為停車管理，與語言培訓毫無關系。

　　檢查人員在H銷售公司數(shù)千張憑證中，找出了由B咨詢公司為該名外國員工開具的全部共8張發(fā)票，發(fā)現(xiàn)發(fā)票號碼連續(xù)，時間跨度從2013年1月～2014年6月。后經票證中心鑒定，這8張發(fā)票均為假發(fā)票。由于該外國員工現(xiàn)已離職出境，檢查人員無法進一步核實詳細情況，H銷售公司又無法重新提供有效的費用憑證及證明。因此，檢查人員對此發(fā)票涉及的相關費用進行了納稅調整，調增個人所得稅應納稅所得額5.6萬元。

　　在檢查人員的努力下，北京市地稅局第五稽查局最終查實，H銷售公司在子女教育費、探親費、住房補貼、培訓費等外國員工補貼項目上存在擴大免稅范圍，違規(guī)稅前列支等問題。根據(jù)企業(yè)違法事實，該局下發(fā)了《責令限期改正通知書》，依法對企業(yè)作出補繳個人所得稅1600余萬元，并處1200萬元罰款的處理決定。