按照《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》文件關(guān)于“清理退出一批、重組整合一批、創(chuàng)新發(fā)展一批國(guó)有企業(yè)”和“加快處置低效無(wú)效資產(chǎn)”的要求，我國(guó)各省市積極推進(jìn)對(duì)僵尸及空殼企業(yè)的清理調(diào)查。

　　其中，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。筆者結(jié)合在事務(wù)所的工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)僵尸及空殼企業(yè)審計(jì)中常見的問(wèn)題，幫助審計(jì)人員準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可讀性。

　　大多存在管理“真空”問(wèn)題
　　從審計(jì)情況看，在成立時(shí)間較早、行業(yè)跨度較大、業(yè)務(wù)范圍較廣特別是管理鏈條過(guò)長(zhǎng)的國(guó)有企業(yè)中，存在僵尸及空殼企業(yè)的概率較大，且大多存在管理“真空”問(wèn)題。

　　一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象屬于老牌國(guó)有企業(yè)，審計(jì)人員就應(yīng)將其相關(guān)控制環(huán)境評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

　　此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)采取的措施包括了解主管部門是否建立了僵尸及空殼企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否掌握基本情況;了解被審計(jì)單位的企業(yè)管理層級(jí)，重點(diǎn)關(guān)注四級(jí)以下企業(yè)(包括四級(jí)企業(yè))，了解是否存在由于鏈條過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致的管理失控問(wèn)題;通過(guò)工商登記查看被審計(jì)單位的架構(gòu)圖，清理出未納入公司監(jiān)管、由職工自行管理、無(wú)人做賬的僵尸及空殼企業(yè)。

　　審計(jì)人員需特別注意，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn) 權(quán)是可以在國(guó)資委主導(dǎo)下無(wú)償劃轉(zhuǎn)的。在各國(guó)有企業(yè)執(zhí)行國(guó)資委的劃轉(zhuǎn)文件過(guò)程中，如果劃轉(zhuǎn)標(biāo)的為僵尸及空殼企業(yè)，就很容易出現(xiàn)管理“真空”問(wèn)題。

　　在通常情況下，僵尸及空殼企業(yè)擁有很多不良資產(chǎn)，有的涉及司法糾紛，有的存在維護(hù)成本較高等各種疑難雜癥，這就導(dǎo)致劃出方與劃入方難以達(dá)成一致，雙方談判僵持。最后情況往往是劃出方與劃入方都不愿意將其納入自己的監(jiān)管范圍，形成管理“真空”，并隨之出現(xiàn)上級(jí)單位不履行監(jiān)管職責(zé)、內(nèi)控制度缺乏、費(fèi)用失去控制等問(wèn)題。

　　影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序運(yùn)行
　　僵尸及空殼企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)容不完整或執(zhí)行不力，往往會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序運(yùn)行。

　　比如，某僵尸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入每年雖有所增長(zhǎng)，但銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等成本增長(zhǎng)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的增長(zhǎng)比例，導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下滑，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃遲遲不能實(shí)現(xiàn)。更有甚者，有的企業(yè)存在嚴(yán)重的涉稅違規(guī)事項(xiàng)(如買賣增值稅發(fā)票)，內(nèi)部管理混亂，具有極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)人員在關(guān)注僵尸及空殼企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，可從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面展開，并對(duì)具體業(yè)務(wù)層面進(jìn)行控制測(cè)試，同時(shí)理清僵尸及空殼企業(yè)是否存在產(chǎn)品單一、創(chuàng)新不足、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不善、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱等問(wèn)題。有的僵尸及空殼企業(yè)承擔(dān)企業(yè)辦社會(huì)職能，歷史包袱沉重，歷史遺留問(wèn)題多，對(duì)僵尸及空殼企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)形成較大阻礙。這就需要審計(jì)人員梳理清理處置的難點(diǎn)，核算關(guān)閉處置還需支付的稅費(fèi)、五險(xiǎn)一金、移交社區(qū)的相關(guān)費(fèi)用等成本，統(tǒng)計(jì)目前僵尸空殼企業(yè)每年取得的政府補(bǔ)助金額及其用途。

　　可能出現(xiàn)違規(guī)違法行為
　　很多僵尸及空殼企業(yè)擁有大量資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)在財(cái)務(wù)賬目上反映出來(lái)的價(jià)值卻很少。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府政策的變化，這些資產(chǎn)的公允價(jià)值可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于賬面價(jià)值，這就對(duì)僵尸及空殼企業(yè)資產(chǎn)管理提出了新的挑戰(zhàn)。

　　審計(jì)人員首先應(yīng)該弄清楚僵尸及空殼企業(yè)的資產(chǎn)是自行管理還是交由集團(tuán)指定的子公司管理，同時(shí)應(yīng)關(guān)注留守組、清算組、托管人有無(wú)利用資產(chǎn)管理盲區(qū)謀取私利，具體可關(guān)注資產(chǎn)出租管理、合同簽訂及執(zhí)行情況。審計(jì)人員還可以根據(jù)出租出借表匯總統(tǒng)計(jì)出房產(chǎn)、土地閑置狀況，在抽查具體企業(yè)時(shí)可順便關(guān)注其他資產(chǎn)如機(jī)器設(shè)備的狀況，目的是反映出這些僵尸及空殼企業(yè)中有多少國(guó)有資產(chǎn)被占用，但無(wú)法發(fā)揮出效益。

　　關(guān)注政策措施“落地”情況
　　僵尸及空殼企業(yè)內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時(shí)，可能導(dǎo)致決策失誤，相關(guān)政策措施落實(shí)不到位。

　　國(guó)有企業(yè)是協(xié)助解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題、穩(wěn)定民心的主要矛盾點(diǎn)。大多數(shù)僵尸及空殼企業(yè)為老國(guó)有企業(yè)，若按照清理處置方式進(jìn)行關(guān)閉、注銷或司法破產(chǎn)，人員安置問(wèn)題將是其中最主要矛盾點(diǎn)。在僵尸及空殼企業(yè)在職職工安置、退休人員安置方面，按照相關(guān)規(guī)定，國(guó)有破產(chǎn)企業(yè)退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，需要企業(yè)一次性繳納。同時(shí)，退休人員相關(guān)費(fèi)用一般是統(tǒng)籌發(fā)放，特殊人群(離休干部、軍轉(zhuǎn)干、傷殘職工、弱智、精神病人、撫恤救濟(jì)人員)的安置、退休人員及特殊人群會(huì)實(shí)行社會(huì)化移交管理。以上問(wèn)題的解決都需要企業(yè)內(nèi)部有良好的信息傳遞渠道，及時(shí)準(zhǔn)確地傳達(dá)信息，進(jìn)而形成可執(zhí)行的政策文件。