國(guó)家稅務(wù)總局9月1日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(征求意見稿)，開始向社會(huì)公開征求意見。鑒于《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào))自2010年3月20日施行以來，政策發(fā)生了重大變化，主要是自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn);自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅實(shí)行按季度申報(bào)。因此，有必要進(jìn)行修訂，筆者對(duì)征求意見稿提出以下修改意見。

　　1 目前尚處在營(yíng)改增試點(diǎn)階段，建議征求意見稿第一條把財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件或者《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》列入依據(jù)。因?yàn)檎髑笠庖姼逯杏嘘P(guān)“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”內(nèi)容，已經(jīng)超越增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的范圍，缺乏依據(jù)。

　　但是，征求意見稿既然擬廢止國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)，勢(shì)必采用國(guó)家稅務(wù)總局令的形式發(fā)布，作為一個(gè)部門規(guī)章，引用“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”的財(cái)稅文件作為依據(jù)是否妥當(dāng)，也需要有關(guān)部門一并考慮。

　　2 建議征求意見稿第二條“連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期”，改為“連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期”。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人自2016年4月1日起，普遍采用按季度申報(bào)，單一使用月份累計(jì)年應(yīng)稅銷售額已經(jīng)不太合適。

　　3 建議征求意見稿第二條增加一款“連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份和季度，可以跨年計(jì)算。實(shí)行按月申報(bào)的納稅人，按月份累計(jì)年應(yīng)稅銷售額;實(shí)行按季度申報(bào)的納稅人，按季度累計(jì)年應(yīng)稅銷售額”。

　　明確指出“可以跨年計(jì)算”，可以避免把“年應(yīng)稅銷售額”誤解成“公歷年度銷售額”，使政策更加簡(jiǎn)明易懂，有利于減少稅企矛盾。

　　舉例說明：2017年8月開業(yè)的個(gè)體工商戶，實(shí)行按季度申報(bào)。假定從2017年8月~2018年7月，貨物銷售額(不含稅)50萬元;從2017年8月~2018年6月，貨物銷售額(不含稅)46萬元。如果采用按月累計(jì)，該納稅人年應(yīng)稅銷售額超標(biāo)，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浺话慵{稅人。如果采用按季度累計(jì)，則2017年第三季度、第四季度至2018年第一季度、第二季度，該納稅人年應(yīng)稅銷售額未超標(biāo)，尚不需要登記一般納稅人。顯然采用按季度累計(jì)的方式，納稅人有更多選擇權(quán)。

　　4 建議征求意見稿第三條“一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)”，改為“小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額其中之一超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記”。

　　采用“小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)”比“一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)”更加準(zhǔn)確，后者不是一個(gè)稅收術(shù)語，目前缺乏明確的描述。

　　實(shí)踐中，有的納稅人認(rèn)為即使自己“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額”超標(biāo)了，只要“應(yīng)稅行為銷售額”未超標(biāo)，其應(yīng)稅行為仍然可以單獨(dú)選擇按小規(guī)模納稅人納稅。在此，條款加以明確，讓稅法更加親民，以減少納稅人誤解。

　　5 為明確起見，建議征求意見稿第五條第一項(xiàng)的“按照政策規(guī)定”，改為“按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定”。

　　6 為體現(xiàn)最多跑一次的便民納稅服務(wù)理念，建議征求意見稿第七條“當(dāng)場(chǎng)告知”，改為“當(dāng)場(chǎng)一次性全部告知”。

　　7 建議征求意見稿第八條增加“選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的”，將第八條改為“年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人符合本辦法第五條第一項(xiàng)規(guī)定的，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明(附件2)”，體現(xiàn)納稅人的意愿，邏輯上更加通順。

　　8 為保護(hù)納稅人的知情權(quán)，規(guī)范《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)容，建議征求意見稿第九條增加一款：“《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》應(yīng)當(dāng)載明納稅人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)之日起10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù);逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止�！�

　　9 征求意見稿第九條應(yīng)當(dāng)明確納稅人超標(biāo)后逾期未辦理一般納稅人登記手續(xù)的資格，筆者認(rèn)為應(yīng)明確按一般納稅人處理。如果按小規(guī)模納稅人處理，顯然有違上位法增值稅暫行條例第十一條關(guān)于“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法”的規(guī)定。

　　(作者單位：浙江省新昌縣國(guó)稅局)