當前，隨著商事制度改革的深入推進，市場主體準入門檻大大降低，納稅人負擔進一步減輕，經(jīng)濟發(fā)展迸發(fā)出強勁動力。然而，在改革帶來發(fā)展新氣象的同時，一些不法分子利用改革便利違法犯罪，虛開增值稅專用發(fā)票的案件時有發(fā)生，暴露出新形勢下商貿(mào)企業(yè)的管理存在一些漏洞。

　　在簡政放權的新常態(tài)下，如何做到既方便納稅人，又切實加強增值稅專用發(fā)票管理?防范虛開發(fā)票風險，成為新辦商貿(mào)企業(yè)稅收管理的一個焦點問題。

　　商貿(mào)企業(yè)虛開發(fā)票的新特點
2016年，杭州市余杭區(qū)國稅局聯(lián)合當?shù)毓�安�?jīng)偵部門，成功破獲“9·15”增值稅專用發(fā)票虛開案。該案首要涉案人員利用他人身份證注冊并控制32家商貿(mào)企業(yè)，對外虛開增值稅專用發(fā)票。在短短半年時間內(nèi)，虛開增值稅專用發(fā)票21240份，價稅合計達21.73億元，稅額3.24億元。這起典型的虛開發(fā)票案件反映出當前增值稅專用發(fā)票違法犯罪的幾個新特點。

　　潛在風險性大。2015年，余杭區(qū)新登記注冊企業(yè)共9136戶，商貿(mào)企業(yè)新登記注冊3666戶;2016年，該區(qū)新登記注冊企業(yè)13176戶，相比2015年增長44%，商貿(mào)企業(yè)新登記注冊4070戶，同比增長11%。新商事制度改革下，新設立稅務登記呈“井噴式”增長，商貿(mào)企業(yè)注冊登記戶數(shù)也大幅增加。與此同時，非正常戶企業(yè)認定數(shù)量也在不斷上升。2016年余杭區(qū)新認定的非正常戶企業(yè)共1079戶，其中商貿(mào)企業(yè)非正常戶527戶，占所有非正常戶戶數(shù)的48.8%，而這527戶商貿(mào)企業(yè)中有202戶企業(yè)為當年的新注冊登記企業(yè)，發(fā)票虛開違法犯罪的潛在風險很大。

　　虛開犯罪組織日趨嚴密。從當前的案件來看，虛開分子利用他人身份證注冊空殼企業(yè)，領用并控制增值稅專用發(fā)票票源。通過發(fā)票虛開介紹人對外發(fā)布廣告，接受虛開需求，并借助微信、QQ等互聯(lián)網(wǎng)方式，構成團伙犯罪。虛開團伙往往由多人組成，組織內(nèi)分工明確，相互配合。按照虛開鏈條的組成，由一人總負責，其余成員對應負責具體環(huán)節(jié)�？傌撠熑私y(tǒng)一安排調(diào)度，團伙成員具體落實，銜接緊密，形成專業(yè)化、集團化的虛開犯罪團體。

　　跨區(qū)域作案。隨著電子通信設備和互聯(lián)網(wǎng)信息技術的不斷發(fā)展，虛開發(fā)票的作案區(qū)域逐漸擴展，由原先的本地逐漸向外地蔓延，甚至向全國各地擴散，案件的跨區(qū)域性特征越來越明顯。在“9·15”虛開案中，受票企業(yè)地域范圍涉及全國12個省市。

　　商貿(mào)企業(yè)為何成了虛開發(fā)票的災區(qū)
商事制度改革后，企業(yè)注冊登記實施“五證合一、一照一碼”制度，申請人只需填寫一張表格，向一個窗口遞交一套材料，工商部門審核通過后即可核發(fā)加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照。

　　工商部門在辦理企業(yè)注冊登記時取消了實地核查、法定代表人約談等審核環(huán)節(jié)，對企業(yè)提供的紙質(zhì)資料僅限于資料完整性審核，有些甚至未與企業(yè)經(jīng)營者見面，無法對注冊企業(yè)的信息真實性和合法性進行辨別，這給了不法分子可乘之機。不法分子不親自出面，而是通過網(wǎng)絡、電話等方式，聘用當?shù)卮�理記賬公司等中介機構，為其代辦商貿(mào)企業(yè)注冊登記，辦理一般納稅人資格登記、領用發(fā)票和申報納稅等事宜。借用他人身份信息和虛擬地址辦理企業(yè)注冊登記，造成基礎信息失真，給稅務等有關部門的后續(xù)管理帶來難題。

　　中介機構的放任態(tài)度助長了虛開之風。從案發(fā)的涉嫌虛開商貿(mào)企業(yè)來看，多數(shù)通過中介機構代辦企業(yè)注冊登記，部分委托中介機構代理記賬、代辦相關涉稅事宜。目前稅務代理、財務記賬、企業(yè)咨詢等中介機構競爭激烈，從業(yè)者良莠不齊。部分中介為爭取客戶，在代辦企業(yè)注冊登記過程中，不見企業(yè)法定代表人等相關人員，對客戶提供的資料采取放任態(tài)度，甚至協(xié)助提供虛擬注冊地址等資料。這種做法違背了財務機構及工作人員的職業(yè)操守，沒有發(fā)揮中介應有的核算與監(jiān)督作用，在一定程度上為虛開提供便利，在客觀上助推了虛開發(fā)票的蔓延。

　　目前地方招商部門在引進外來企業(yè)時，尤其是引入企業(yè)自建園區(qū)時，將關注重心放在引進企業(yè)的數(shù)量和產(chǎn)值規(guī)模上，對其各類資質(zhì)的真實性與合法性缺少有效甄別。引進企業(yè)后缺乏對實際經(jīng)營情況的持續(xù)關注，使空殼性質(zhì)的商貿(mào)企業(yè)得以存續(xù)。商事制度改革后，理論上各部門應密切合作，但從稅源管理角度看，稅務機關被動接受企業(yè)基礎信息，需在后續(xù)管理環(huán)節(jié)中對企業(yè)信息做進一步核實。在增值稅抵扣鏈上，全鏈條發(fā)票信息比對僅限于國家稅務總局層面，系統(tǒng)內(nèi)跨地區(qū)的部門合作效率不高。對屬地稅源管理部門來說，目前上下游企業(yè)發(fā)票信息交換、比對尚處于發(fā)票協(xié)查、稽核等人工比對狀態(tài)，如要延伸開展發(fā)票信息核查比對工作較為困難。

　　新形勢下如何防范商貿(mào)企業(yè)虛開發(fā)票
針對當前商貿(mào)企業(yè)發(fā)票虛開的現(xiàn)狀及成因，筆者認為可從以下幾方面入手，構筑起虛開發(fā)票風險防范的安全盾牌。

　　加強多部門合作。招商、稅務和公安經(jīng)偵等部門應加強協(xié)作，密切稅警交流，及時共享相關信息，發(fā)揮管理合力。應強化事中事后監(jiān)管，對虛開發(fā)票行為依法予以嚴厲打擊，防止虛開之風的進一步蔓延。

　　嚴格企業(yè)登記審核。市場監(jiān)管部門在受理企業(yè)注冊登記時，要強化企業(yè)信息的真實性審核，尤其是法定代表人和經(jīng)營地址信息的真實性審核，對特定企業(yè)(如外省籍人員新辦商貿(mào)公司)，如有必要可要求法定代表人到場。對租賃協(xié)議的審核應從租賃時間長短、經(jīng)營場所實際狀況的合理性等各方面進行考量。

　　強化對中介的管理。中介機構主管部門應加強日常教育培訓，對代辦業(yè)務中有嚴重違法行為的中介機構，建議采取列入“黑名單”的管理方式，加強行業(yè)自律。對房屋所有人因招租而提供虛假租賃協(xié)議的行為，應予以嚴肅查處。

　　健全監(jiān)督管理機制。加快推進市場監(jiān)管領域綜合行政執(zhí)法改革，建立健全跨部門執(zhí)法聯(lián)動響應和協(xié)作機制，實現(xiàn)違法線索互聯(lián)、處理結果互通，消除監(jiān)管盲點，降低執(zhí)法成本，為嚴防虛開發(fā)票風險建立堅實的制度保障。
(作者單位：杭州市余杭區(qū)國稅局)