在稅務(wù)稽查中，企業(yè)為避免稽查時(shí)間較長(zhǎng)而導(dǎo)致滯納金增加，往往在稽查中就先預(yù)繳一部分稅款，預(yù)繳的這部分稅款計(jì)算滯納金時(shí)，計(jì)算到預(yù)繳稅款之日即可。這樣，如果將來查出的應(yīng)補(bǔ)繳稅款多于已預(yù)繳稅款，則只需對(duì)差額部分另外計(jì)算滯納金，可減少企業(yè)損失。問題也由此產(chǎn)生，企業(yè)在稅務(wù)稽查期間預(yù)繳的稅款能否減少偷稅處罰基數(shù)?能否只按照超過已預(yù)繳稅款的那部分應(yīng)補(bǔ)繳稅款對(duì)企業(yè)予以處罰?

　　基本案情
2015年，某市稽查局對(duì)某醫(yī)藥公司開展檢查，最終認(rèn)定該企業(yè)存在少計(jì)收入問題，少繳稅款6417萬元，該企業(yè)對(duì)此認(rèn)可�；�查局對(duì)該企業(yè)少繳稅款處0.6倍的罰款3850萬元，該企業(yè)不認(rèn)可，理由是在稽查檢查期間，該企業(yè)分8次補(bǔ)繳稅款共計(jì)3400萬元，處罰的基數(shù)應(yīng)為3017萬元(6417-3400)，而不是6417萬元。該企業(yè)提起行政訴訟，法院一審、二審均判決企業(yè)敗訴。

　　爭(zhēng)議焦點(diǎn)
本案稽查局于2015年11月4日立案，次日送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，2016年5月9日作出《稅務(wù)處理決定書》及《稅務(wù)處罰行政處罰決定書》，而該企業(yè)于2016年1月5日至2016年4月12日預(yù)繳稅款3400萬元。該企業(yè)認(rèn)為，在稽查局作出處理決定之前，其按照納稅評(píng)估自查補(bǔ)報(bào)方式繳納的這部分稅款，不應(yīng)計(jì)入處罰基數(shù)。

　　該企業(yè)少繳的稅款是確定的，但對(duì)已預(yù)繳的稅款3400萬元是否也屬于偷稅的稅款產(chǎn)生分歧。根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)照偷稅定義，該企業(yè)少計(jì)收入造成少繳稅款，構(gòu)成偷稅，而其預(yù)繳的3400萬元稅款是其少繳稅款的一部分，也屬于偷稅的稅款，盡管該企業(yè)在稽查局作出處理決定之前預(yù)繳稅款，但不能改變其少繳稅款的性質(zhì)�；�于此，偷稅處罰的基數(shù)是企業(yè)偷稅的稅款，3400萬元預(yù)繳稅款也屬于偷稅稅款，自然不能從處罰基數(shù)中扣減。法院也認(rèn)為，該企業(yè)“3400萬元應(yīng)從處罰基數(shù)中扣減的主張缺乏法律依據(jù)�！�

　　案例分析
筆者認(rèn)為，該企業(yè)并非堅(jiān)定認(rèn)為預(yù)繳稅款不屬于偷稅稅款，而是覺得其主動(dòng)預(yù)繳稅款了，為何不從寬處理，感覺難以接受。其實(shí)，正是由于該企業(yè)預(yù)繳了3400萬元稅款，稽查局才對(duì)其僅處0.6倍罰款，已經(jīng)是從輕了。法院認(rèn)為，該情節(jié)依法應(yīng)當(dāng)作為從輕或減輕處罰的情形在處罰結(jié)果中體現(xiàn)。從輕，不是不處罰，按照《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)預(yù)繳稅款的行為是對(duì)其違法行為的補(bǔ)救，屬于可以從輕或減輕處罰的情形，但是不能改變其偷稅6417萬元的違法事實(shí)。法院還認(rèn)為，其預(yù)繳稅款的行為均在市國(guó)稅稽查局對(duì)其偷稅行為立案查處并已對(duì)其開展稅務(wù)檢查之后，不屬于稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其違法行為且未立案查處之前由上訴人主動(dòng)自查糾錯(cuò)、補(bǔ)繳稅款的行為，而系違法行為發(fā)生后稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)作出處罰決定前上訴人主動(dòng)減輕違法行為危害后果的悔改行為。也就是說，是企業(yè)主動(dòng)減損行為，而非主動(dòng)糾錯(cuò)行為。

　　綜上所述，企業(yè)在稽查期間的預(yù)繳稅款不能從其偷稅處罰基數(shù)中扣減。企業(yè)應(yīng)提高稅法遵從度，雖然預(yù)繳稅款不能改變偷稅的性質(zhì)，但至少能使滯納金減少很多，已經(jīng)是不幸中的萬幸了。
(作者單位：北京市國(guó)稅局)