環(huán)境保護(hù)稅將自2018年1月1日起開征。近日，江蘇省常州市溧陽(yáng)地稅局組織人員走訪調(diào)研�；鶎佣悇�(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映，在環(huán)保稅開征后，可能會(huì)遇到申報(bào)審核難、戶管確定難、調(diào)查取證難、爭(zhēng)議處理難和征管程序明晰難等五方面問(wèn)題，建議上級(jí)部門在具體實(shí)施條例細(xì)則和配套措施上予以跟進(jìn)和完善。

　　一、溧陽(yáng)市排污費(fèi)的征收情況
從近4年溧陽(yáng)市排污費(fèi)征收情況來(lái)看，征收金額保持穩(wěn)定趨勢(shì)。2013年、2014年、2015年和2016年分別征收2951.83萬(wàn)元、3359.87萬(wàn)元、3384.49萬(wàn)元和3353.87萬(wàn)元，僅在2014年保持較高幅度的增長(zhǎng)，其他年份征收數(shù)均保持在一定的區(qū)間之內(nèi)。同時(shí)，溧陽(yáng)市共有5家國(guó)控企業(yè)，近4年征收的金額分別是1274.89萬(wàn)元、1306.65萬(wàn)元、1244.42萬(wàn)元和2445.94萬(wàn)元，占全市所征排污費(fèi)的比重分別是43.19%、38.89%、36.77%和72.93%，約占四成左右。其中，2016年度達(dá)到了七成。

　　二、基層征管面臨的困難和問(wèn)題
一是申報(bào)審核難�！吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》所指的應(yīng)稅污染物，包括《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。與現(xiàn)行稅務(wù)部門征管的稅種相比，由于環(huán)保稅的征稅對(duì)象不再表現(xiàn)為現(xiàn)金流動(dòng)或者類似土地、房產(chǎn)等穩(wěn)定的實(shí)物，而是瞬間即逝的污染物，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)金、發(fā)票、實(shí)物以及賬簿管理的監(jiān)控手段失去了施展空間，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審核帶來(lái)極大困難。

　　二是戶管確定難。根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，在我國(guó)領(lǐng)域和海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。在日常征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于部分排污主體往往會(huì)是征管的空白。例如，一些企業(yè)由于未取得排污許可證，采用偷排的形式進(jìn)行排污，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)法發(fā)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握環(huán)保稅稅源信息，造成基層征管中出現(xiàn)尷尬局面。

　　三是調(diào)查取證難。《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定：“納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料”。如果申報(bào)不實(shí)，污染指數(shù)難以確定。由于環(huán)境保護(hù)稅所指向的污染物在生產(chǎn)過(guò)程中穩(wěn)定性不強(qiáng)，污染指標(biāo)可能處于起伏不定的狀態(tài)，最為關(guān)鍵的是大部分企業(yè)沒(méi)有安裝監(jiān)測(cè)設(shè)備，導(dǎo)致環(huán)保監(jiān)測(cè)難，對(duì)納稅人開展違法調(diào)查、實(shí)地取證存在困難。

　　四是爭(zhēng)議處理難。目前，在《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》中，明確規(guī)定了環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，明確雙方信息共享的職責(zé)，但是該法中未明確在納稅人遇到爭(zhēng)議時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)主管部門的職責(zé)。在日常征管中，往往會(huì)遇到這樣的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)資料異�；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門出具復(fù)核意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。而納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服，需要進(jìn)行復(fù)議，是將作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為復(fù)議的被申請(qǐng)人，還是將稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)境保護(hù)主管部門一同作為被申請(qǐng)人。在遇到這樣的爭(zhēng)議后，處理出現(xiàn)難度。

　　五是征管程序明晰難。環(huán)保稅的征管流程較為特別，涉及部門間的分工合作，因此關(guān)于職責(zé)分工與征管流程的要求必須十分明確。環(huán)保稅法中雖對(duì)環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)稅征管過(guò)程中的職責(zé)作了明確，環(huán)境保護(hù)主管部門主要負(fù)責(zé)提供污染物信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，但對(duì)環(huán)境保護(hù)主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的制約聯(lián)動(dòng)機(jī)制建立不完善，對(duì)稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的部門責(zé)任不夠明晰。如對(duì)環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)排放信息不實(shí)的如何與稅收銜接等事項(xiàng)。另外，第十九條規(guī)定了納稅人自行申報(bào)的時(shí)限，第二十條又要求申報(bào)期內(nèi)環(huán)境保護(hù)主管部門審核排污情況，易導(dǎo)致納稅人、稅務(wù)部門、環(huán)保部門三方責(zé)任不清。

　　三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)建議
一是進(jìn)一步明確職責(zé)。建議在《環(huán)保稅實(shí)施條例》中進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)環(huán)保稅的征收管理工作，環(huán)境保護(hù)主管部門負(fù)責(zé)應(yīng)稅污染物的監(jiān)測(cè)、監(jiān)督和審核確認(rèn)。涉及排污量審核認(rèn)定的納稅爭(zhēng)議，由環(huán)保部門負(fù)責(zé)辦理;其他涉稅爭(zhēng)議由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé);聯(lián)合核定的由雙方共同負(fù)責(zé)。對(duì)于環(huán)保稅的稅收稽查，建議由環(huán)保部門實(shí)施稽查。

　　二是優(yōu)化稅收征管流程。合理設(shè)置征管流程是確保稅收政策得到貫徹和落實(shí)的關(guān)鍵。按照稅收征管總體流程，建議建立環(huán)保稅分類管理體系�？梢詫⒓{稅人分為一般排污納稅人和小規(guī)模排污納稅人(包括不具備監(jiān)測(cè)條件的畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)納稅人)兩類。對(duì)于一般排污納稅人，建議采取“納稅鑒定—排污申報(bào)—環(huán)保部門信息傳遞—稅務(wù)部門比對(duì)—環(huán)保復(fù)核和審核—稅務(wù)征收”的模式實(shí)施。

　　三是強(qiáng)化聯(lián)合核定。對(duì)于小規(guī)模排污納稅人，主要是畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)納稅人，確定其每個(gè)季度或者年度的應(yīng)納稅額，從而簡(jiǎn)化征管。聯(lián)合核定中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)主管部門主要確定各類不同企業(yè)在不同規(guī)模下的污染總量，環(huán)保部門主要負(fù)責(zé)確定排污企業(yè)類別和排污種類、規(guī)模分檔;稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)確定企業(yè)的具體規(guī)模，即實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)，聯(lián)合核定結(jié)果公開發(fā)布，使納稅人的排污行為接受社會(huì)監(jiān)督。　　(作者單位：江蘇省常州市溧陽(yáng)地稅局)