2006年6月1日，施行的《合伙企業(yè)法》增加的“有限責(zé)任合伙”可以很好地解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大失誤中無辜合伙人受“連坐”的情況，為我國(guó)像會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)一步發(fā)展，提供了全新的形式選擇。

　　然而，在業(yè)內(nèi)，針對(duì)這種新型合伙制度的推行，各方反應(yīng)不一。

　　會(huì)協(xié) 積極推行有限責(zé)任的合伙制

　　在《合伙企業(yè)法》修訂之前，國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主要有個(gè)人獨(dú)資、普通合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制等組織形式。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要是合伙制與有限責(zé)任制。

　　以往，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于“趨利避害”的想法，更多地選擇有限責(zé)任制。由于有限責(zé)任制以合伙人所認(rèn)購股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，承擔(dān)的責(zé)任明顯小于合伙制下合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此，只有那些達(dá)不到以有限責(zé)任公司制形式組建事務(wù)所者，才會(huì)被動(dòng)選擇合伙制。

　　新版合伙法正式引入“有限責(zé)任合伙”這一概念，并有了一個(gè)新名稱：特殊的普通合伙企業(yè)。特殊的普通合伙是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上普通合伙人組成，依該法核準(zhǔn)注冊(cè)的實(shí)體。當(dāng)一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，全體合伙人才承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)研究發(fā)展部主任白曉紅向記者介紹，特殊的普通合伙屬于普通合伙的一種特殊類型，主要是部分地改變了傳統(tǒng)普通合伙中合伙人之間對(duì)合伙債務(wù)負(fù)有無限連帶責(zé)任的機(jī)制。這樣有助于這些采取特殊的普通合伙制的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模，這也是我們適應(yīng)加入“WTO”以后，國(guó)家通過立法推動(dòng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的一個(gè)重要舉措。

　　據(jù)白主任介紹，針對(duì)此次合伙企業(yè)法的修改，深圳市已經(jīng)率先適時(shí)修改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批監(jiān)督辦法。目前當(dāng)?shù)匾延薪�五十家�?huì)計(jì)師事務(wù)所提出了改制申請(qǐng)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所 表現(xiàn)漠然

　　與政府主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)大力推行有限責(zé)任合伙制的熱情形成鮮明對(duì)比的是，北京很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反應(yīng)較為冷淡。

　　一些采取有限責(zé)任公司形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為此次法律修改與他們基本沒有關(guān)系。

　　北京森和光會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，合伙企業(yè)法新增加“有限責(zé)任合伙”的內(nèi)容，主要是針對(duì)合伙制類型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而作的法條修訂，基本不涉及到有限公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從政府部門來說，允許有限責(zé)任合伙的形式存在，是為了降低小規(guī)模合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，為了整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)模壯大而考慮的。合伙制主要適用那些各方面實(shí)力條件都較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。作為有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，信譽(yù)、業(yè)務(wù)水平都處在優(yōu)勢(shì)地位的有限公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不會(huì)更多地考慮此次法律修改的影響。

　　以合伙制為組織形式的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣也表示了漠然的態(tài)度。北京韓亞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人吳劍認(rèn)為，為了適應(yīng)合伙企業(yè)法新增的“有限責(zé)任合伙”，而要修改原本固定的合伙協(xié)議或合伙企業(yè)章程沒有多大必要，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與日常業(yè)務(wù)的開展。很多像他們這樣的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多地不是靠協(xié)議去維持生存，而是道德、情理和合伙人主導(dǎo)者的權(quán)威。因此，他們不會(huì)考慮因?yàn)榉�律可以允許搞“有限責(zé)任合伙”而去打破這種平衡進(jìn)行改制。

　　采訪中，還有很多小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此次合伙企業(yè)法修改的內(nèi)容不甚了了或表示不關(guān)心。一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所想的更多的是如何向有限公司形式發(fā)展，而不是合伙制。因?yàn)槭袌?chǎng)中客戶更多地還是信任和選擇以公司形式示人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是不太信任，總覺得他們像個(gè)體商販。

　　解決思路 配套法規(guī)細(xì)則應(yīng)及時(shí)跟上

　　針對(duì)上述冷淡反應(yīng)，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)楊松堂認(rèn)為，有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合了合伙制與有限公司制的優(yōu)點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)合伙人的主觀能動(dòng)性，吸引更多優(yōu)秀人才加盟，減輕非直接責(zé)任者的“或有風(fēng)險(xiǎn)”。作為一種新的法律制度，人們接受“有限責(zé)任合伙”有一個(gè)學(xué)習(xí)和借鑒的過程�！坝邢挢�(zé)任合伙”最初出現(xiàn)在美國(guó)的德克薩斯州，距今才不過十幾年的時(shí)間，很多細(xì)節(jié)問題還在探討之中。

　　白曉紅分析指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所反應(yīng)冷淡的原因可能是基于無法操作的考慮。在財(cái)政部2005年1月發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》中，并沒有對(duì)有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批辦法作出規(guī)定，行政審批法規(guī)的滯后，使得很多有改制意向的事務(wù)所無所適從。而上述深圳市立法機(jī)關(guān)及時(shí)地修改了相應(yīng)的審批辦法，才使得當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的改制工作進(jìn)行得有聲有色。

　　然而一些會(huì)計(jì)法專家指出，實(shí)行有限責(zé)任合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批條件應(yīng)該嚴(yán)于一般普通的合伙事務(wù)所，謹(jǐn)慎進(jìn)行，不能一味跟上立法腳步而盲目推出。有限責(zé)任合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在注冊(cè)資本、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)以及合伙人人數(shù)方面都要作出特殊規(guī)定。同時(shí)工商管理部門還應(yīng)細(xì)化有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)登記以及公示管理方面的操作細(xì)則，以期能更好地保護(hù)債權(quán)人和第三者的合法利益。


（法制日?qǐng)?bào)　　　　萬靜 　　2007-10-28）