管理會計主要是為適應經(jīng)濟組織內部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。

　　一、會計信息受限因素

　　會計信息與企業(yè)、公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息是企業(yè)、公司治理中至關重要的手段。要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統(tǒng)是不夠的，因為其受以下因素的限制：

　�。ㄒ唬┏杀拘б嬖瓌t的遵循。

　　（二）商業(yè)秘密的限制。

　�。ㄈ�）財務會計報告的內容以財務信息為主。

　�。ㄋ模┬畔⑴�露的范圍、數(shù)量和質量必須遵循一定的會計標準。

　　此外，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。

　　二、確立管理會計的目標

　　財務會計是為企業(yè)利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。

　　（一）輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。與此同時服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。

　�。ǘ�）向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經(jīng)濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到“均衡點”。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。

　�。ㄈ�）建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

　　三、提高加強管理會計作用的對策

　�。ㄒ唬�應強化管理會計的理論研究，建立有中國特色的管理會計體系。目前在我國，無論是學校教學，還是理論研究，還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會計上，在很大程度上沒有創(chuàng)新。因此，在我國應盡快建立一套適合我國國情的具有中國特色的管理會計體系。

　�。ǘ�）應重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構成和功能更加完善，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業(yè)環(huán)境的要求。

　�。ㄈ�）建立健全經(jīng)濟體制，營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，在這種體制下，企業(yè)實際上是國家這個大企業(yè)的一個生產(chǎn)車間或分廠，管理會計作為一種內部會計，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息的職能，根本沒有發(fā)揮出來。

　�。ㄋ模┕芾碇贫葎�(chuàng)新與規(guī)范的結合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。如，財務總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng) (包括管理會計系統(tǒng))的改造結合起來考慮。（1）企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監(jiān)控公司業(yè)績的職責。（2）現(xiàn)在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監(jiān)事會或董事會負責。

　　（五）充分認識會計信息的“準公共物品”性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”。現(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構使會計信息的需求調研經(jīng)�；�，除不斷改進財務會計報告 (“強制性信息報告”)外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開發(fā)布的管理會計信息的披露 (“非強制性信息報告”)提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務運作的效率。

　�。�六）提高會計人員素質，造就一支專業(yè)的管理會計隊伍。目前，我國的會計人員整體素質還不高，突出表現(xiàn)為會計人員的知識層次較低，受過大學專業(yè)教育的極少�，F(xiàn)在全國通過注冊會計師考試的僅有五、六萬多人，其中中青年注冊會計師只有一、二萬人左右，而且很多人剛剛邁出校門，缺乏實際工作經(jīng)驗。這就嚴重影響了經(jīng)濟工作對各方面會計人才的需要，降低了會計信息的質量和傳遞速度，這都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。因此，在現(xiàn)階段，應加強會計教育，普遍提高會計人員素質。具體做法是普遍開設管理會計課，使得所有會計人員和其他經(jīng)濟工作者都能懂得、了解管理會計。

　　管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往企業(yè)中應用的經(jīng)驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效率，以促進企業(yè)自身適應能力的提高。

　　參考文獻：

　　[1] 楊月梅、于君，管理會計 [M]，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.4 轉