從財政部獲悉，隨著京都天華會計師事務(wù)所從有限責任公司轉(zhuǎn)為特殊普通合伙形式，目前我國獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的8家本土大型事務(wù)所已全部完成轉(zhuǎn)制。此前，天職國際會計師事務(wù)所已經(jīng)提前完成轉(zhuǎn)制，為2013年年底前我國其他證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所完成轉(zhuǎn)制工作，創(chuàng)造了一個了良好的開端。
合伙人風險意識普遍加強
“轉(zhuǎn)制后，無疑對會計師事務(wù)所的合伙人提出了更高的要求，風險和責任也都更大了。”此前，不少業(yè)內(nèi)人士對特殊普通合伙制的到來發(fā)出過類似的感慨。
而事實也的確如此，在特殊普通合伙制下，當一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)時，應(yīng)當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。而合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，則由全體合伙人承擔無限連帶責任。
“這樣做既避免出現(xiàn)普通合伙制下無過錯合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失‘埋單’的問題，又打破了有限責任制下對股東人數(shù)的限制，強化了質(zhì)量管控和責任約束，是我國會計師事務(wù)所做大做強的理性選擇。與普通合伙制或有限責任制相比，特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的提出可謂‘正逢其時’，既解決了我國會計師事務(wù)所現(xiàn)行組織形式的制度瓶頸，又尊重了發(fā)達市場經(jīng)濟國家會計職業(yè)發(fā)展的通行慣例，是我國會計師事務(wù)所做大做強的必然選擇。”中南財經(jīng)政法大學會計學院院長張龍平這樣評價道。
立信會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)制工作正式開展之前，就組織所有合伙人花了幾個月的時間，通過不同形式和方式組織學習、討論和專門研究合伙人協(xié)議及改制中會涉及的相關(guān)事宜，“此事由董事會的董事及董事會秘書兼法務(wù)總監(jiān)牽頭，還分別向BDO國際等有合伙制經(jīng)驗的會計師事務(wù)所取經(jīng)�！绷⑿艜嫀熓聞�(wù)所主任會計師、首席合伙人朱建弟說。
在中瑞岳華會計師事務(wù)所合伙人簽署合伙人協(xié)議之前，時任總經(jīng)理顧仁榮也同樣請來了其法律顧問給合伙人講解相關(guān)法規(guī)，進行了系統(tǒng)的法律培訓，“目的就是要讓準備簽署合伙人協(xié)議的合伙人清楚其要承擔的風險、責任和義務(wù)。一切都明晰之后，再來簽這個字�！�
據(jù)了解，在8家本土大型事務(wù)所轉(zhuǎn)制之前，也有合伙人覺得個人將承受的風險太大，放棄爭取合伙人資格轉(zhuǎn)為高級經(jīng)理，“這是很正常的一種選擇，也說明合伙人已經(jīng)經(jīng)過了認真思考和透徹的學習，但更多的合伙人是選擇留下的，而這些簽署合伙協(xié)議的合伙人會更加找準自己未來的定位�！币晃徊辉竿嘎缎彰氖聞�(wù)所合伙人說。
事務(wù)所加強質(zhì)量控制、風險管理相關(guān)措施
隨著合伙人風險意識的提高，事務(wù)所也在轉(zhuǎn)制前后相應(yīng)地提高了質(zhì)量控制、風險管理的級別。
作為一家大型會計師事務(wù)所的合伙人，對監(jiān)管和市場情況的變化相當敏感，“目前業(yè)內(nèi)能感覺到監(jiān)管上的一些變化，而這些變化都主要是適應(yīng)市場的變化，從我們的角度來講，我們要適應(yīng)市場和監(jiān)管變化，來調(diào)整我們在質(zhì)量控制方面的策略，由有限責任公司轉(zhuǎn)為特殊普通合伙，實際上是把風險控制提到一個更高的層次上，這對我們將事務(wù)所做強做大是一個有力的促進�！本┒继烊A會計師事務(wù)所管理合伙人兼董事長徐華說。
立信會計師事務(wù)所合伙人李萍對轉(zhuǎn)制工作感觸很深，“以前有限公司組織形式的時候，會更多從事務(wù)所角度呼吁大家重視質(zhì)量，現(xiàn)在，特殊普通合伙的體制本身就使得合伙人不由自主地去考慮質(zhì)量和風險責任問題，而立信已經(jīng)形成了質(zhì)量和風險第一位的整體氛圍�！痹谶@種氛圍下，事務(wù)所的質(zhì)量控制和風險管理部門無疑成為最受關(guān)注和重視的兩個部門。
“為了確保全面質(zhì)量控制的有效運行，我們投入了大量資源。有5個專職負責技術(shù)和質(zhì)量的合伙 人，管理總部的技術(shù)部和質(zhì)量監(jiān)管部。，人員有20人左右，各分所也都設(shè)有質(zhì)量監(jiān)管部�！敝腥鹪廊A會計師事務(wù)所負責質(zhì)量監(jiān)管的合伙人楊力強說。
一體化管理成就“人合”組織
會計師事務(wù)所是典型的“人合”組織，但由于過去的歷史原因，大多數(shù)會計師事務(wù)所在脫鉤改制時采用了具有典型“資合”性質(zhì)的有限責任制組織形式。經(jīng)營實質(zhì)與法律形式的不協(xié)調(diào)，造成了會計師事務(wù)所內(nèi)部管理上的兩難境地，也導致其職業(yè)道德執(zhí)行情況不佳，道德風險外溢效益異常明顯。
一體化管理是事務(wù)所轉(zhuǎn)制后的必然趨勢，這種趨勢也帶來了事務(wù)所“人合”的可能。
“轉(zhuǎn)制后，審計責任（如果是故意或重大過失造成的）要由負責合伙人承擔無限責任。雖然從理論上來說，這可能只追究到合伙人的個人責任，但是在國際實踐中，我們還沒有或者很少看到單個合伙人承擔無限責任而破產(chǎn)的情況。因此，合伙人之間有相互對其聲譽負責的義務(wù)。轉(zhuǎn)制后，合伙人與合伙人之間的負責壓力度會提升到更高水平。他們會更加重視質(zhì)量控制和風險管理，促進一體化的進程，從而建設(shè)‘人合’的合伙文化�！逼杖A永道會計師事務(wù)所合伙人吳衛(wèi)軍對此表示。
張龍平則建議：“會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定與組織特征，大力加強職業(yè)道德教育，完善行業(yè)自律；逐步完善治理結(jié)構(gòu)，從管理制度上理順合伙人與合伙人之間以及合伙人與從業(yè)人員之間的權(quán)責利關(guān)系；建立健全激勵約束機制，以財務(wù)管理為核心，保證相關(guān)管理措施的有效實施�！�
