�。刍�本要求］
　　(一)掌握會計要素概念、主要特征及會計等式
　　(二)掌握會計核算的一般原則
　　(三)掌握會計確認概念及基本確認條件
　　(四)掌握會計計量概念及計量基礎(chǔ)
　　(五)了解財務(wù)會計報告概念與分類

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)　會計要素

　　會計要素，是對會計對象進行的基本分類。它分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素
　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的計量。
　　(一)資產(chǎn)
　　1.資產(chǎn)的概念。
　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
　　資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
　　2.資產(chǎn)的主要特征。
　　(1)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；
　　(2)資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
　　(3)資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
　　(二)負債
　　1.負債的概念。
　　負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
　　負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。
　　2.負債的主要特征。
　　(1)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；
　　(2)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；
　　(3)負債是由過去的交易或事項形成的。
　　(三)所有者權(quán)益
　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
　　所有者權(quán)益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
　　(四)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系
　　在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的計量。
　　(一)收入
　　1.收入的概念。
　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又兴�形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。
　　2.收入的主要特征。
　　(1)收入是從企業(yè)的日�；顒又挟a(chǎn)生的；
　　(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之；
　　(3)收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；
　　(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
　　(二)費用
　　1.費用的概念。
　　費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒铀�發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
　　2.費用的主要特征。
　　(1)費用是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；
　　(2)費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之；
　　(3)費用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
　　(三)利潤
　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
　　(四)收入、費用、利潤三者之間的關(guān)系
　　收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，等于利潤。在不考慮調(diào)整因素(比如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、補貼收入、投資收益等)的情況下，收入減去費用等于利潤，即，收入－費用=利潤。它是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　第二節(jié)　會計核算的一般原則

　　一、客觀性原則
　　會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　二、實質(zhì)重于形式原則
　　企業(yè)應(yīng)按交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　三、相關(guān)性原則
　　企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則
　　企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

　　五、可比性原則
　　企業(yè)的會計核算應(yīng)按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)口徑一致、相互可比。
　　可比性原則要求企業(yè)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項，就應(yīng)采用相同的會計處理方法。

　　六、及時性原則
　　企業(yè)的會計核算應(yīng)及時進行，不得提前或延后。
　　及時性原則要求及時收集會計信息，及時處理會計信息，及時傳遞會計信息。

　　七、明晰性原則
　　企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。
　　明晰性原則要求會計記錄準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準確。

　　八、權(quán)責發(fā)生制原則
　　企業(yè)的會計核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。
　　凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)作為當期的收入和費用。

　　九、配比原則
　　企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認。

　　十、歷史成本原則
　　企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則
　　企業(yè)的會計核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。
　　凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)作為資本性支出。

　　十二、謹慎性原則
　　企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密準備。

　　十三、重要性原則
　　企業(yè)的會計核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

　　第三節(jié)　會計確認和計量

　　一、會計確認
　　(一)確認的概念
　　確認是指將某一項目作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。
　　會計確認涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括在資產(chǎn)負債表或利潤表的總額中。
　　(二)基本確認條件
　　某一項目能否作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素列入資產(chǎn)負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項基本確認條件：
　　1.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；
　　2.與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
　　會計要素之間的相互聯(lián)系表明，一個項目符合某個會計要素的定義和確認條件，會自動要求確認另一個會計要素。比如，在將某個項目確認為資產(chǎn)的同時，通常會同時確認一項負債或收入等。

　　二、會計計量
　　(一)計量的概念
　　計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。
　　會計計量涉及選擇具體的計量基礎(chǔ)。
　　(二)會計計量基礎(chǔ)
　　會計計量基礎(chǔ)是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。
　　會計實務(wù)中使用的計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。
　　企業(yè)編制會計報表最常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。在運用歷史成本計量時，通常會結(jié)合其他計量基礎(chǔ)。

　　第四節(jié)　財務(wù)會計報告

　　一、財務(wù)會計報告概念
　　財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)會計報告，也稱財務(wù)報告。
　　財務(wù)會計報告主要由會計報表、會計報表附注組成。

　　二、財務(wù)會計報告分類
　　按編報期間不同，財務(wù)會計報告可分為年度財務(wù)會計報告、半年度財務(wù)會計報告、季度財務(wù)會計報告和月度財務(wù)會計報告。
　　半年、季度和月度財務(wù)會計報告都是在會計年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。

　　第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項

　　［基本要求］
　　(一)掌握應(yīng)收票據(jù)的核算
　　(二)掌握應(yīng)收賬款的核算
　　(三)掌握壞賬損失的核算
　　(四)掌握應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算
　　(五)了解預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認和計量
　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值予以確認。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書轉(zhuǎn)讓
　　(一)應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明時，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。
　　(二)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計提的利息沖減財務(wù)費用。

　　第二節(jié)　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。
　　應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時，按向購貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項予以確認。
　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應(yīng)收賬款的入賬價值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價值。

　　第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款
　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。
　　預(yù)付賬款應(yīng)按實際付出的金額入賬。

　　二、其他應(yīng)收款
　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。
　　其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。

　　第四節(jié)　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認
　　(一)壞賬的概念
　　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
　　(二)壞賬損失的確認
　　1.企業(yè)應(yīng)于會計期末對應(yīng)收款項進行檢查，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計提壞賬準備。
　　一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：
　　(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實不能收回；
　　(2)因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；
　　(3)因發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實無法收回；
　　(4)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。
　　2.企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。
　　在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。
　　3.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。
　　企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。
　　4.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應(yīng)作為重大會計差錯進行會計處理。

　　二、壞賬損失的核算
　　(一)企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。
　　(二)企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失時，應(yīng)按期估計壞賬損失，計提壞賬準備。估計壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。
　　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收賬款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
　　在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法等方法的同時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備，在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項，應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除。
　　(三)已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款等核算。

　　第五節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認為對銀行等金融機構(gòu)的一項負債，作為短期借款等核算。
　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進行處理。
　　會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定處理。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算
　　(一)不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)模�企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。
　　(二)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算
　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算
　　(一)企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。
　　會計期末，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。
　　(二)如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還款責任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進行處理。
　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進行處理。

　　 第三章　存　貨

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　　(一)掌握存貨初始計量的核算
　　(二)掌握存貨期末計量的核算
　　(三)熟悉存貨的確認條件
　　(四)熟悉存貨減值的跡象
　　(五)了解存貨發(fā)出的計價方法
　　(六)了解存貨盤存和清查的方法

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　存貨的確認

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
　　存貨應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　第二節(jié)　存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　一、外購的存貨
　　外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。
　　存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
　　(一)采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
　　(二)其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。
　　(三)其他可直接歸屬于存貨采購的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
　　以上可歸屬于存貨采購的費用，能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入該存貨的采購成本；不能分清負擔對象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格比例進行分配。
　　但是，對于存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購的費用計入采購成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：
　　1.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本；
　　2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，而比照盤虧存貨處理。
　　商品流通企業(yè)購入的商品的采購成本由采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。

　　二、通過進一步加工而取得的存貨
　　通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
　　(一)存貨的加工成本
　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。
　　企業(yè)在存貨加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關(guān)的成本核算對象，則應(yīng)直接計入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計入有關(guān)成本核算對象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過成本核算方法進行計算確定。
　　(二)存貨其他成本
　　存貨其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計費用應(yīng)計入當期損益。
　　下列費用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時確認為當期費用：
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當期費用。
　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當期費用。
　　3.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)計入當期損益。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。

　　三、投資者投入的存貨
　　投資者投入的存貨，其成本按投資各方確認的價值確定。

　　四、接受捐贈的存貨
　　接受捐贈的存貨，其成本按如下方法確定：
　　(一)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；
　　(二)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。

　　五、委托外單位加工完成的存貨
　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　六、通過債務(wù)重組取得的存貨
　　通過債務(wù)重組取得的存貨，其成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　七、以非貨幣性交易換入的存貨
　　以非貨幣性交易換入的存貨，其成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　八、盤盈的存貨
　　盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。
　　企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但會計期末均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。
　　發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。
　　企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)于包裝物領(lǐng)用時，將包裝物的實際成本應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入營業(yè)費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，將包裝物實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出。企業(yè)將多余或閑置未用的包裝物出租、出借給外單位使用的，應(yīng)在第一次領(lǐng)用新包裝物的，將出租、出借包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出（出租包裝物）或營業(yè)費用（出借包裝物）。
　　出租、出借包裝物的成本，可采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法進行攤銷。出租、出借包裝物金額較大的，可作為待攤費用或長期待攤費用核算。
　　低值易耗品的價值，應(yīng)采用一次攤銷法或分次攤銷法進行攤銷。低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。

　　第三節(jié)　存貨的期末計量

　　一、存貨盤存和清查
　　(一)存貨盤存
　　存貨盤存方法主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。
　　(二)存貨清查
　　存貨清查通常采用實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未處理的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　二、存貨期末計量原則
　　會計期末，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實際成本。
　　(一)存貨減值的跡象
　　當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備：
　　1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
　　2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
　　5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定方法
　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額確定。
　　2.用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定。
　　3.如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。
　　(三)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法
　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。
　　如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。
　　2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
　　3.沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。
　　4.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。
　　(四)材料期末計量特殊考慮
　　1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，"可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
　　2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

　　三、存貨跌價準備的核算
　　(一)存貨跌價準備的計提
　　當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。
　　存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目計提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價。此時，可以合并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。
　　期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
　　(二)存貨跌價準備的確認和轉(zhuǎn)回
　　企業(yè)應(yīng)在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入管理費用。
　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。
　　(三)存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)
　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
　　生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整。
　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。但不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。
　　如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

　　第四章　投　資

　　［基本要求］
　　(一)掌握短期投資初始投資成本的確定方法；掌握短期投資現(xiàn)金股利和利息的確認；掌握短期投資的期末計價；掌握短期投資處置的核算
　　(二)掌握長期債權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期債券投資溢、折價的確定和攤銷；掌握長期債權(quán)投資利息的確認；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；掌握長期債權(quán)投資處置的核算
　　(三)掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理；掌握長期股權(quán)投資處置的核算
　　(四)掌握長期投資減值的確認和計量
　　(五)熟悉投資的確認條件
　　(六)熟悉委托貸款的核算
　　(七)熟悉長期投資減值的跡象
　　(八)了解其他債權(quán)投資的核算

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　　第一節(jié)　投資的確認

　　投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資可分為短期投資和長期投資。長期投資又可分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。
　　投資應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該投資包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該投資的成本能夠可靠地計量。

　　第二節(jié)　短期投資

　　一、短期投資初始投資成本的確定
　　短期投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。
　　(一)以現(xiàn)金購入的短期投資
　　以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。
　　實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。
　　(二)投資者投入的短期投資
　　投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資初始投資成本。
　　(三)債務(wù)重組取得的短期投資
　　通過債務(wù)重組取得的短期投資，其初始投資成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(四)以非貨幣性交易換入的短期投資
　　以非貨幣性交易換入的短期投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息
　　(一)短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，其他應(yīng)以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。
　　(二)短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，于實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。

　　三、短期投資的期末計價
　　(一)短期投資的期末計價應(yīng)采用成本與市價孰低法。期末短期投資的成本高于市價時，應(yīng)以市價來反映該短期投資的期末價值，反之則仍應(yīng)以成本反映該短期投資的期末價值。
　　(二)企業(yè)在運用成本與市價孰低法時，可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備。

　　四、短期投資的處置
　　處置短期投資時，應(yīng)按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

　　第三節(jié)　長期債權(quán)投資

　　一、長期債券投資初始投資成本的確定
　　長期債權(quán)投資按投資對象不同可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。長期債權(quán)投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價。
　　(一)以現(xiàn)金購入的長期債券投資
　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為長期債權(quán)投資初始投資成本。
　　企業(yè)為取得長期債券投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，一般應(yīng)構(gòu)成初始投資成本。但是，當其數(shù)額較小時，可于購買時一次計入當期投資損益；當數(shù)額較大的，應(yīng)計入初始投資成本，并單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時予以攤銷，計入當期投資損益。
　　實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成長期債券投資初始投資成本。但是，如取得的長期債券投資系分期付息、到期還本，則實際支付的價款中包含的未到期債券利息，構(gòu)成該長期債券投資的初始投資成本，在長期債券投資的應(yīng)計利息中單獨核算，待其實質(zhì)上形成一項短期債權(quán)時，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收利息。
　　(二)債務(wù)重組取得的長期債券投資
　　通過債務(wù)重組取得的長期債券投資，其初始投資成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(三)以非貨幣性交易換入的長期債券投資
　　以非貨幣性交易換入的長期債券投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　二、長期債券投資溢、折價的確定和攤銷
　　(一)長期債券投資溢、折價的確定
　　長期債券投資溢、折價=(債券初始投資成本-相關(guān)費用-應(yīng)計利息)-債券面值
　　1.債券初始投資成本是指企業(yè)購入長期債券時，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額(如稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用直接計入當期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費用)；
　　2.相關(guān)費用是指構(gòu)成債券初始投資成本的費用；
　　3.應(yīng)計利息是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券利息，即實際支付價款中包含的尚未到付息期的債券利息。
　　(二)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，攤銷時可采用直線法，也可以采用實際利率法。

　　三、長期債券投資利息的處理
　　(一)長期債券投資應(yīng)按期計提利息，計提的利息按債券面值以及適用的利率計算，并計入當期投資收益。如長期債券投資系采用溢價(折價)方式取得，則在確認長期債券投資利息時，應(yīng)將按債券面值和適用的利率計算確定的利息減去(加上)當期溢價(折價)攤銷額的金額計入當期投資收益；
　　(二)持有的到期一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時增加投資的賬面價值；分期付息、到期還本的長期債券投資，應(yīng)計未收利息于確認投資收益時作為應(yīng)收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值；
　　(三)實際收到的分期付息長期債券投資利息，沖減已計的應(yīng)收利息；實際收到的一次還本付息長期債券投資利息，沖減長期債券投資的賬面價值。

　　四、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
　　(一)可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股份前，其核算應(yīng)遵循債券投資的核算原則，視持有期限長短不同，作為短期投資或長期投資核算；
　　(二)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，在轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)確認轉(zhuǎn)換日尚未確認的利息收入，計入當期投資收益；
　　(三)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，均按賬面價值轉(zhuǎn)換，不確認轉(zhuǎn)換損益。

　　五、其他長期債權(quán)投資的核算
　　其他長期債權(quán)投資是指長期債券投資以外的長期債權(quán)投資。
　　其他長期債權(quán)投資的核算原則和方法與長期債券投資基本相同。

　　六、長期債權(quán)投資的處置
　　(一)到期收回或未到期提前處置的債券投資，實際取得的價款與其賬面價值(包括賬面攤余價值、計提的減值準備)及已計入應(yīng)收項目的債券利息的差額，確認為收到或處置當期的收益或損失。
　　(二)處置長期債權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。部分處置某項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。

　　七、委托貸款的核算
　　委托貸款視同投資核算，但在具體核算時又有別于短期投資和長期債權(quán)投資。委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應(yīng)停止計提委托貸款利息，并將原已計提的利息沖銷。其后，已沖銷的利息又收回時，應(yīng)沖減委托貸款本金。委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備。
　　會計期末，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求，計提相應(yīng)的減值準備。計提的減值準備沖減投資收益。
　　在資產(chǎn)負債表中，委托貸款按長短期性質(zhì)，分別在短期投資或長期投資項目中反映。

　　第四節(jié)　長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
　　長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。
　　(一)以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資
　　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
　　(二)債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資
　　通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(三)以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資
　　以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(四)取得股權(quán)投資后，由于增加被投資單位股份，而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則按追溯調(diào)整后投資的賬面價值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本。

　　二、長期股權(quán)投資核算的成本法
　　(一)成本法的概念
　　成本法是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。
　　(二)成本法的適用
　　1.對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，通常表明投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有重大影響。
　　2.被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。
　　(三)成本法的運用
　　1.初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值。
　　2.被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
　　（1）如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則該部分應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應(yīng)分別投資前和投資后計算確認屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；否則，應(yīng)按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：
　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份÷全年月份
　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例
　�。�投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
　　如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)該年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計算應(yīng)沖減的初始投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當期投資收益。
　�。�2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：
　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利
　�。�投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例
　�。�投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
　　應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額
　　如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利大于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當期分派的利潤或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。如果已沖減初始投資成本的股利，又由投資后被投資單位實現(xiàn)的未分配利潤彌補，應(yīng)將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。

　　三、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
　　(一)權(quán)益法的概念
　　權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
　　(二)權(quán)益法的適用
　　1.投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
　　2.投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法改按成本法核算。這些情況包括：
　　(1)投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；
　　(2)被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；
　　(3)原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后因故使被投資單位處于嚴格的限制性條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。
　　(三)權(quán)益法的運用
　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計量；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。
　　1.股權(quán)投資差額的處理
　　(1)股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的金額。股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額。
　　(2)股權(quán)投資借方差額的攤銷
　　股權(quán)投資借方差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計入攤銷當期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過10年(含10年)的期限攤銷。
　　股權(quán)投資貸方差額，在取得投資時應(yīng)計入資本公積(股權(quán)投資準備)。
　　(3)追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理
　　①初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。
　　初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積(股權(quán)投資準備)。
　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。
　　②初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。
　　如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額沖減初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額。
　　2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理
　　(1)屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。
　　(2)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值("損益調(diào)整"明細科目)；但如投資后被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資前被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值("投資成本"明細科目)。
　　(3)屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損失。
　　3.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動的處理
　　在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。被投資單位凈資產(chǎn)的變動除了實現(xiàn)的凈損益會影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈資產(chǎn)價值、外幣資本折算差額等。
　　4.權(quán)益法運用相關(guān)的其他方面
　　(1)投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法時，對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)采用權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價值，并確認投資損益。
　　(2)投資企業(yè)對本應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其后改按權(quán)益法核算時，如為重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，股權(quán)投資差額應(yīng)按投資時的投資成本與應(yīng)享有投資時被投資單位所有者權(quán)益的份額計算，并作相應(yīng)的調(diào)整。
　　(3)投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因而調(diào)整前期留存收益或前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益或資本公積。
　　如果被投資單位的上述變更或差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。

　　四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
　　(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或由于其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。
　　(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
　　投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或由于其他原因使長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時，按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本等作為初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計算追加投資后的股權(quán)投資差額。

　　五、長期股權(quán)投資的處置
　　處置長期股權(quán)投資時，所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日確認為投資損益。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓日應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購買方，且相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務(wù)中，只有當保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。
　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備，并調(diào)整原計入資本公積準備項目的金額。
　　部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備項目。尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

　　第五節(jié)　長期投資減值

　　一、長期投資減值概述
　　(一)長期投資減值概念
　　會計期末，如長期投資的賬面價值大于其可收回金額，表明該長期投資發(fā)生減值。長期投資的可收回金額是指長期投資的出售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指長期投資的出售價格減去所發(fā)生的長期投資處置費用后的余額。
　　企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，則應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。
　　(二)長期投資減值的跡象
　　在判斷某項長期投資是否發(fā)生減值時，應(yīng)進行職業(yè)判斷。如遇到以下情況，企業(yè)應(yīng)對相關(guān)的長期投資計提減值準備：
　　1.對于有市價的長期投資
　　(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值；
　　(2)該項投資暫停交易1年或1年以上；
　　(3)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；
　　(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
　　(5)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
　　2.對于無市價的長期投資
　　(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
　　(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；
　　(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；
　　(4)有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　二、長期投資減值的確認和計量
　　長期投資的減值準備應(yīng)按個別投資項目計算確定。計提的長期投資減值準備，直接計入當期損益。已確認損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
　　處置長期投資時，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準備。

　　三、與權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資減值核算相關(guān)的其他方面
　　在長期股權(quán)投資發(fā)生減值，且長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時，應(yīng)分別以下情況進行會計處理：
　　(一)如初始投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)將計提的長期股權(quán)投資減值準備，先沖減初始投資時記入資本公積的股權(quán)投資貸方差額；如計提的減值準備大于轉(zhuǎn)出的資本公積，則確認為當期投資損失。
　　如果前期計提減值準備時沖減了股權(quán)投資貸方差額(資本公積準備項目)的，且該長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值準備時，先轉(zhuǎn)回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準備項目，恢復(fù)的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。
　　(二)如初始投資時產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額的，在計提長期股權(quán)投資減值準備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)先將未攤銷股權(quán)投資借方差額沖銷；如計提的減值準備大于未攤銷股權(quán)投資借方差額，則超過部分應(yīng)確認為當期投資損失。
　　(三)已計提減值準備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時尚未完全恢復(fù)的，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。

　　第五章　固定資產(chǎn)

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算
　　(二)掌握固定資產(chǎn)折舊的范圍及其核算
　　(三)掌握固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核
　　(四)掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
　　(五)掌握固定資產(chǎn)期末計量的核算
　　(六)掌握固定資產(chǎn)處置的核算
　　(七)熟悉固定資產(chǎn)的確認條件
　　(八)熟悉固定資產(chǎn)減值的跡象
　　(九)了解固定資產(chǎn)折舊的方法

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認

　　固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：
　　(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；
　　(2)使用年限超過1年；
　　(3)單位價值較高。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
　　固定資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)單獨確認為固定資產(chǎn)。

　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。
　　在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。

　　一、外購固定資產(chǎn)
　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅此處加上注解、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為入賬價值。
　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　二、自行建造固定資產(chǎn)
　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
　　(一)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)當按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。
　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
　　(二)在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
　　1.企業(yè)的自營工程，應(yīng)當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
　　2.工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。
　　3.在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出或長期待攤費用。
　　4.所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　三、投資者投入固定資產(chǎn)
　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認的價值作為入賬價值。

　　四、融資租賃租入固定資產(chǎn)
　　在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。
　　如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(小于或等于30%)，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。

　　五、接受捐贈固定資產(chǎn)
　　(一)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
　　(二)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值；
　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；
　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
　　如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　六、盤盈的固定資產(chǎn)
　　(一)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；
　　(二)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)
　　通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　八、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)
　　以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費用資本化金額、外幣借款折算差額等。

　　第三節(jié)　固定資產(chǎn)的折舊

　　一、固定資產(chǎn)折舊的概念
　　固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。
　　使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。
　　應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　二、固定資產(chǎn)折舊范圍
　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
　　(一)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　　(二)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
　　會計實務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計提折舊。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的方法
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法�？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

　　四、提取折舊的確認
　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當期費用。
　　企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。

　　五、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核
　　(一)固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
　　企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會計估計變更處理。
　　企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作調(diào)整也應(yīng)作為會計估計變更處理。
　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核
　　企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。

　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認后發(fā)生的維護、改擴建等支出。

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認原則
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。
　　(一)固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)直接計入當期費用；
　　(二)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當期營業(yè)外支出；
　　(三)如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上(一)和(二)的原則將相關(guān)支出費用化或資本化；
　　(四)固定資產(chǎn)裝修費用，如符合資本化條件，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當期營業(yè)外支出。
　　(五)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
　　(六)經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　第五節(jié)　固定資產(chǎn)的期末計量

　　一、固定資產(chǎn)清查
　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行全面的清查。固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式。
　　對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。
　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述原則進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　二、固定資產(chǎn)減值的確認和計量
　　(一)固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。
　　(二)企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
　　1.固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；
　　2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
　　3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
　　4.固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；
　　5.固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；
　　6.其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
　　(三)如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益。
　　(四)已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
　　(五)如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值。
　　轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。
　　(六)企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)按與固定資產(chǎn)計提減值準備類似的原則計提減值準備。

　　第六節(jié)　固定資產(chǎn)的處置

　　因出售、捐贈、抵償債務(wù)、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理核算。
　　固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，記入或沖減長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　第六章　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　［基本要求］
　　(一)掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算
　　(二)掌握無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算
　　(三)掌握無形資產(chǎn)攤銷的核算
　　(四)掌握無形資產(chǎn)期末計量的核算
　　(五)掌握無形資產(chǎn)報廢和處置的核算
　　(六)熟悉無形資產(chǎn)的確認條件
　　(七)熟悉無形資產(chǎn)減值的跡象
　　(八)熟悉長期待攤費用的核算
　　(九)了解無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的內(nèi)容

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　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的確認
　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
　　無形資產(chǎn)可分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。
　　無形資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認：
　　(一)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
　　(二)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
　　企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計量
　　無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本入賬。
　　(一)購入的無形資產(chǎn)
　　購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。
　　購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本)。
　　(二)投資者投入的無形資產(chǎn)
　　投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。
　　(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)
　　接受捐贈的無形資產(chǎn)，其實際成本應(yīng)分別以下情況確定：
　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：
　　(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；
　　(2)同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。
　　(四)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)
　　自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。
　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
　　(五)債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)
　　通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其實際成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。
　　(六)以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)
　　以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其實際成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出
　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。
　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當期確認為費用。

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷
　　(一)企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費用(自用)或其他業(yè)務(wù)支出(出租)，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。
　　(二)無形資產(chǎn)應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷；處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
　　1.合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；
　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；
　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；
　　合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
　　(三)企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按以上原則確定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　五、無形資產(chǎn)的期末計量
　　(一)無形資產(chǎn)減值的跡象
　　企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：
　　1.該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
　　2.該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；
　　3.其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。
　　(二)確定無形資產(chǎn)可收回金額
　　無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價；(2)預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
　　(三)計提無形資產(chǎn)減值準備
　　如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認無形資產(chǎn)減值準備。計提的無形資產(chǎn)減值準備計入當期的營業(yè)外支出。
　　(四)已確認減值損失的轉(zhuǎn)回
　　無形資產(chǎn)計提了減值準備后，當表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，調(diào)減已計提的無形資產(chǎn)減值準備，并計入當期營業(yè)外支出。

　　六、無形資產(chǎn)處置和報廢
　　(一)無形資產(chǎn)出售所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當期損益。
　　(二)當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：
　　1.該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；
　　2.該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　第二節(jié)　其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的各項資產(chǎn)等，主要包括長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)。

　　一、長期待攤費用
　　長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。長期待攤費用應(yīng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。
　　如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。
　　除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

　　二、其他長期資產(chǎn)
　　其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點進行明細核算。

　　第七章　流動負債

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　　(一)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算
　　(二)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算
　　(三)掌握應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算
　　(四)熟悉應(yīng)付股利、預(yù)提費用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的核算
　　(五)熟悉其他應(yīng)交款的核算
　　(六)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算

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　　第一節(jié)　短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
　　如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益；如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當期損益。

　　第二節(jié)　應(yīng)付票據(jù)

　　企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)進行核算。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務(wù)費用。
　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息。

　　第三節(jié)　應(yīng)付和預(yù)收款項

　　應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。
　　如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法支付或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入資本公積。

　　第四節(jié)　應(yīng)交稅金

　　一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容
　　應(yīng)交稅金，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　二、應(yīng)交增值稅的核算
　　企業(yè)的增值稅，在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值"、"明細科目進行核算。"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"明細賬內(nèi)，分別設(shè)置"進項稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細科目，不需要設(shè)置上述專欄。
　　企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，要繳納增值稅。
　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

　　三、應(yīng)交消費稅的核算
　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費稅"明細科目核算。
　　需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費稅，確認應(yīng)交消費稅。借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。

　　四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算
　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目中核算。

　　五、其他應(yīng)交款的核算
　　企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等，應(yīng)作為其他應(yīng)交款核算。

　　第五節(jié)　應(yīng)付股利和預(yù)提費用

　　股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利，在其實際支付之前通過應(yīng)付股利核算；董事會或類似機構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。
　　企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則按期預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等，在預(yù)提時作為預(yù)提費用核算。

　　第六節(jié)　應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費

　　企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，均通過應(yīng)付工資核算。
　　企業(yè)從成本費用中提取福利費時，在尚未實際支付前作為應(yīng)付福利費核算。
　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的，也通過應(yīng)付福利費核算。

　　 第八章　長期負債

　�。刍�本要求］
　　(一)掌握長期借款的核算
　　(二)掌握應(yīng)付債券的核算
　　(三)掌握借款費用的概念及確認原則
　　(四)掌握借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件
　　(五)掌握借款費用資本化金額的計算方法
　　(六)熟悉長期應(yīng)付款的核算
　　(七)了解專項應(yīng)付款的核算
　　(八)了解專門借款的概念

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)　長期借款

　　長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。
　　長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用，應(yīng)視屬于籌建期間還是經(jīng)營期間，分別通過長期待攤費用或財務(wù)費用核算。如果長期借款系專門為購建固定資產(chǎn)而借入，則該長期借款相關(guān)費用，應(yīng)按借款費用核算規(guī)定予以資本化或費用化。 <