一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，每小題1．5分，共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1．下列各項(xiàng)關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計(jì)處理的表述中，正確的是()
A．作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
B．作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本
C．作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出
D．作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本
【答案】：C
【解析】：由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。
2．甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為()。
A．4 710萬元
B．4 740萬元
C．4 800萬元
D．5 040萬元
【答案】：B
【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（萬元），A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=7.9×600=4 740（萬元）。
(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。
(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計(jì)劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6 000萬股，以備實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃之州。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。
3．甲公司20X0年度的基本每股收益是()
A．0．62元
B．0．64元
C．0．67元
D．0．76元
【答案】：A
【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62（元/股）。
4．甲公司20×0年度的稀釋每股收益是()。
A．0．55元
B．0．56元
C．0．58元
D．0．62元
【答案】：C
【解析】：稀釋每股收益=18 000/[(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+（6 000-6 000×4/10）×6/12]=0.58（元/股）。
(三)20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161．5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5．甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是()。
A．950萬元  
B．986萬元
C．1 000萬元  
D．1 111．5萬元
【答案】：C
【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000（萬元）。
6．甲公司20x4年度對A設(shè)備計(jì)提的折舊是()。
A．136．8萬元
B．144萬元
C．187．34萬元  
D．190萬元
【答案】：B
【解析】：20×2年計(jì)提的折舊=1 000×2/5=400（萬元），20×3年計(jì)提的折舊=（1 000-400）×2/5=240（萬元），20×4年計(jì)提的折舊=（1 000-400-240）×2/5=144（萬元）。
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100％的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70％的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元；甲公司持有乙公司剩余30％股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?br />要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7．甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。
A．91萬元
B．1 1 1萬元
C．140萬元  
D．160萬元
【答案】：C
【解析】：個別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益就是處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700-800×70%=140（萬元）。
8．甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70％股權(quán)在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。
A．91萬元
B．1 1 1萬元
C．140萬元
D．150萬元
【答案】：D
【解析】：合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=（700+300）-（670+200）+20=150（萬元）。
(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬元。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。
9．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是()
A．出租辦公樓應(yīng)于20×4年計(jì)提折舊150萬元
B．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積175萬元
C．出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)3 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D．出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】：B
【解析】：20×4年應(yīng)計(jì)提的折舊=3 000/20×6/12=75（萬元），選項(xiàng)A錯誤；辦公樓出租前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625（萬元），出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯誤；應(yīng)確認(rèn)的資本公積=2 800-2 625=175（萬元），選項(xiàng)B正確；出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D正確。
10．上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是()。
A．0  
B．-75萬元
C．-00萬元
D．-675萬元
【答案】：C
【解析】：上述交易對20×4年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+（2200-2800）=-600（萬元）。
(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。
(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓勵甲公司在�?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償。
(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。
(4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第12小題。
11．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是()
A．收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本
B．收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
C．收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益
D．收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本
【答案】：B
【解析】：收到的先征后返的增值稅確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
12．甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是()。
A．600萬元
B．620萬元
C．900萬元
D．3400萬元
【答案】：B
【解析】：20×1年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額=600+2000/50×6/12=620（萬元）。

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
(一)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：
(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元；
(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元；
(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元；
(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元；
(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬元；
(7)因購買交易性權(quán)益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元；
(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元；
(9)支付在建工程人員工資300萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有()。
A．發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入
B．支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出
C．因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
D．支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動現(xiàn)金流出
E．附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
【答案】：ABCD
【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項(xiàng)E錯誤，其他選項(xiàng)正確。
2．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有()。
A．投資活動現(xiàn)金流入240萬元
B．投資活動現(xiàn)金流出610萬元
C．經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元
D．籌資活動現(xiàn)金流出740萬元
E．籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元
【答案】ABD
【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=120（事項(xiàng)6）+120（事項(xiàng)8）=240（萬元）；投資活動現(xiàn)金流出=150（事項(xiàng)4）+160（事項(xiàng)7）+300（事項(xiàng)9）=610（萬元）；經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0；籌資活動的現(xiàn)金流出=680（事項(xiàng)1）+60（事項(xiàng)5）=740（萬元）；籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000（事項(xiàng)2）+200（事項(xiàng)3）=8 200（萬元）。
(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。
3．下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有()。
A．主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)
B．資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致
C．資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)
D．資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話)的賬面價(jià)值
E．當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
【答案】：ABCDE
【解析】：
4．下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有()。
A．固定資產(chǎn)按照市場價(jià)格計(jì)量
B．持有至到期投資按照市場價(jià)格計(jì)量
C．交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量
D．存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
E．應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量
【答案】：CDE
【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，選項(xiàng)A不正確；持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。
5．下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有()。
A．計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
B．出售無形資產(chǎn)取得凈收益
C．開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出
D．白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益
E．以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動
【答案】：BCD
【解析】：出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤；開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤；自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本，不計(jì)入當(dāng)期損益，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤。
6甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80％股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X 1年末，甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有()。
A．20×1年度少數(shù)股東損益為0
B．20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元
C．20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0
D．20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元
E．20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元
【答案】：BDE
【解析】：20×0年少數(shù)股東損益=2 000×20%=400（萬元）；20×1年少時(shí)股東權(quán)益=825-5 000×20%=-175（萬元）；20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+（2 000-5 000）×80%=6 100（萬元）；20×1年12月31日股東權(quán)益總額=-175+6 100=5 925（萬元）。

三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1．20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5％；同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3％，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90％的權(quán)利，以9 100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10％的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10％的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計(jì)處理：
借：銀行存款9 100萬元
　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益1 000萬元
　　貸：貸款9 000萬元
　　　　繼續(xù)涉入負(fù)債1 100萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5％，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6％。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計(jì)處理：
借：銀行存款10 000萬元
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整600萬元
　　貸：應(yīng)付債券——債券面值10 000萬元
　　　　衍生工具——提前贖回權(quán)60萬元
　　　　資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元
甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；+如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，請編制更正的會計(jì)分錄。
【答案】
（1）不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失   500
　　貸：資本公積500
借：本年利潤500
　　貸：資產(chǎn)減值損失500
借：利潤分配——未分配利潤500
　　貸：本年利潤500
借：盈余公積50
　　貸：利潤分配——未分配利潤50
調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500（萬元）
（2）正確。
（3）不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖23-1）），所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權(quán)60
　　貸：資本公積——其他資本公積60
2．甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會計(jì)差錯追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30％，之后30日內(nèi)支付30％，另外40％于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40％款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。
借：主營業(yè)務(wù)收入5 600萬元
　　貸：應(yīng)收賬款5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：
①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元；
②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本；
③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：
④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25％，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來
期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄。
【答案】
（1）
針對資料1
甲公司的會計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：
借：其他應(yīng)付款7200
　　貸：以前年度損益調(diào)整7200
借：以前年度損益調(diào)整7200
　　貸：未分配利潤6480
　　　　盈余公積720
借：營業(yè)外支出7200
　　貸：其他應(yīng)付款7200
或：借：營業(yè)外支出7200
　　　　貸：未分配利潤6480
　　　　　　盈余公積720
　　　　　　針對資料2
甲公司的會計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款   5600
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入   5600
借：資產(chǎn)減值損失800
　　貸：壞賬準(zhǔn)備800
借：遞延所得稅資產(chǎn)200
　　貸：所得稅費(fèi)用200
針對資料3
甲公司的會計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入720
　　貸：其他應(yīng)收款720
借：未分配利潤648
　　盈余公積72
　　貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應(yīng)收款720
　　貸：營業(yè)外收入720
針對資料4
甲公司的會計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。
2004年應(yīng)計(jì)折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270（萬元）
2004年10-12月折舊額=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（萬元）
2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83（萬元）
2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83（萬元
2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（萬元）
2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96（萬元）
更正分錄：
借：管理費(fèi)用147.83
　　貸：累計(jì)折舊147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn)36.96（76396-40）
　　貸：所得稅費(fèi)用36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。
【答案】
①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本（資本）溢價(jià)中，未形成收益。
(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×（1-25%）=450（萬元）。
3．甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
王某注冊會計(jì)師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80％股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8．8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣；20×1年度平均匯率，1歐元=8．85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20％有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20％有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價(jià)格為2．5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15 000萬股，每股面值為1元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明
(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。
(2)在我公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
要求：請從王某注冊會計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件1：
①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理原則。
②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。
③計(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。
④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2：
①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案：
（1）
①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560（萬元）
購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500（萬元）
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。
購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
②購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760（萬元）
企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試
③乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=（1250-300）×9-（1250×8.8-300×8.85）=205（萬元）。
④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450（萬元）。
相關(guān)會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資2500
　　貸：股本1000
　　　　資本公積——股本溢價(jià)1500
借：資本公積——股本溢價(jià)50
　　貸：銀行存款50
⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠�司取得丙公�?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100（萬元）
對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1200-500-1000/5×6/12）×20%=120(萬元)
（2）
①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。
抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn)1500
　　資本公積197.5
　　貸：投資性房地產(chǎn)1660
　　　　固定資產(chǎn)——累積折舊37.5
借：公允價(jià)值變動損益90
　　貸：投資性房地產(chǎn)90
借：管理費(fèi)用75
　　貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊75
借：其他業(yè)務(wù)收入85
　　貸：管理費(fèi)用85
②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款500
　　貸：應(yīng)收賬款500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20
　　貸：資產(chǎn)減值損失20
4．甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價(jià)為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格白丁公司同購?fù)�等�?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。
甲公司會計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30％支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長期借款。甲公司會計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提140萬元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
（1）
資料（1）甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。
調(diào)整分錄：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益750
　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出750
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用150
　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益150
資料（2）甲公司會計(jì)處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎勵款60萬元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入42
　　貸：工程施工——合同毛利42
確認(rèn)的減值損失=（350+150-450）×（1-70%）=15（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失15
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
資料（3）甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：因?yàn)楹贤�約定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。
調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)付款1000
　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入1000
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本800
　　貸：發(fā)出商品800
資料（4）甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入600
　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本600
資料（5）甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入400
　　貸：應(yīng)付利息400
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出140
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140
資料（6）甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債800
　　貸：其他應(yīng)付款500
　　　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整503
　　貸：利潤分配——未分配利潤452.7
　　　　盈余公積50.3
（2）
存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857（萬元）。
營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358（萬元）。
營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200（萬元）。