第十二章   債務(wù)重組

　　一、單項(xiàng)選擇題
　　1．關(guān)于債務(wù)重組，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。
　　A．債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)
　　B．債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難．債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征
　　C．債務(wù)重組中債權(quán)人一定獲得重組利得
　　D．債務(wù)重組中債務(wù)人一定獲得重組利得
　　答案：C
　　解析：債務(wù)重組中，債權(quán)人作出讓步，發(fā)生的是重組損失，不存在重組利得。

　　2．2010年4月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，不考慮增值稅等其他因素，則下列償還債務(wù)的方式中屬于債務(wù)重組的是（）。
　　A．乙公司以現(xiàn)金200萬(wàn)元償還
　　B．乙公司以公允價(jià)值200萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)償還
　　C．甲公司同意減免100萬(wàn)元，其余以公允價(jià)值100萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)償還
　　D．乙公司以價(jià)值20萬(wàn)元的存貨和價(jià)值180萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還
　　答案：C
　　解析：選項(xiàng)C甲公司發(fā)生了損失，因此屬于債務(wù)重組。

　　3．關(guān)于債務(wù)重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。
　　A．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，視同處置非現(xiàn)金資產(chǎn)
　　B．以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入債務(wù)重組利得
　　C．以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為處置資產(chǎn)利得
　　D．以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
　　答案：A
　　解析：選項(xiàng)B，以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，作為處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得或損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出;選項(xiàng)C，以存貨清償債務(wù)的，視同處置存貨，確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項(xiàng)D，以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益。

　　4．關(guān)于以資產(chǎn)清償債務(wù)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。
　　A．債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與實(shí)際收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失;如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備后，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)將減值準(zhǔn)備的余額予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
　　B．債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬
　　C．債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的與該資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用按照取得相關(guān)資產(chǎn)處理
　　D．債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，債權(quán)人應(yīng)減值債務(wù)人發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用計(jì)入抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值
　　答案：D
　　解析：債務(wù)人用固定資產(chǎn)抵債時(shí)，發(fā)生的清理費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)清理，最終影響的是債務(wù)人的損益，債權(quán)人對(duì)此不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　5．2010年10月10日，A公司賒銷一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收賬款為30萬(wàn)元，由于丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還該筆款項(xiàng)，2010年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意丁公司以其普通股2萬(wàn)股抵債，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，則下列說(shuō)法中正確是（）。
　　A．債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認(rèn)股本2萬(wàn)元
　　B．債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得28萬(wàn)元
　　C．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)重組損失28萬(wàn)元
　　D．債務(wù)重組日，丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積18萬(wàn)元
　　答案：A
　　解析：選項(xiàng)B，丁公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=30-2*10=10（萬(wàn)元）;選項(xiàng)C，A公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=30-2*10=10（萬(wàn)元）;選項(xiàng)D，丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)=10*2-2=18（萬(wàn)元）。

　　6．關(guān)于債務(wù)重組以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進(jìn)行的情況下，從債權(quán)人的角度考慮，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。
　　A．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，在沒(méi)有對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)換股份面值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
　　B．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，在沒(méi)有對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失
　　C．對(duì)于重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價(jià)值之間的差額，如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
　　D．債權(quán)人在重組過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理
　　答案：A
　　解析：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)換股份公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。已對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　7．甲公司應(yīng)收C公司賬款20萬(wàn)元，由于C公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還該款項(xiàng)，雙方在2011年2月10日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意C公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為C公司的股份，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)股后C公司的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，抵債股權(quán)占C公司注冊(cè)資本的2%，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為12萬(wàn)元，則下列關(guān)于重組日的會(huì)計(jì)分錄中正確的是（）。
　　A．甲公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12
　　營(yíng)業(yè)外支出8
　　　　貸：應(yīng)收賬款20
　　B．甲公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12
　　壞賬準(zhǔn)備10
　　　　貸：應(yīng)收賬款20
　　資產(chǎn)減值損失2
　　C．C公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款20
　　　　貸：實(shí)收資本10
　　資本公積10
　　D．C公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款20
　　　　貸：實(shí)收資本10
　　營(yíng)業(yè)外收入10
　　答案：B
　　解析：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)于債權(quán)人，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額，首先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并沖減資產(chǎn)減值損失;對(duì)于債務(wù)人，應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有注冊(cè)資本份額確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積（資本溢價(jià)），應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　8．A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日A公司銷售給B公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)為200萬(wàn)元，雙方約定于2012年1月1日結(jié)清相關(guān)款項(xiàng)。2012年1月1日因B公司資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)力償還上述款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司將該項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)為B公司的股份，轉(zhuǎn)股后，B公司注冊(cè)資本為10000萬(wàn)元，所轉(zhuǎn)換的股份占B公司注冊(cè)資本的1%，債務(wù)重組日，所轉(zhuǎn)換股份的公允價(jià)值為180萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為（）萬(wàn)元。
　　A．20
　　B．80
　　C．100
　　D．-80
　　答案：A
　　解析：A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=200-180=20（萬(wàn)元）。

　　9．A公司應(yīng)付中國(guó)銀行的一筆貸款400萬(wàn)元到期。因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付，2010年4月1日雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。中國(guó)銀行同意減免A公司債務(wù)的10%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（與實(shí)際利率相等），利息按年支付，中國(guó)銀行計(jì)提了100萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)備。假定不考慮債務(wù)重組前A公司貸款的利息，則下列表述中正確的是（）。
　　A．債務(wù)重組日，中國(guó)銀行應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失60萬(wàn)元
　　B．債務(wù)重組日，中國(guó)銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失60萬(wàn)元
　　C．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得60萬(wàn)元
　　D．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得4萬(wàn)元
　　答案：B
　　解析：債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=400-400*90%=40（萬(wàn)元），中國(guó)銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=100-（400-400*90%）=60（萬(wàn)元）。

　　10．對(duì)于不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。
　　A．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值
　　B．債權(quán)人已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
　　C．債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得
　　D．債權(quán)人未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失
　　答案：B
　　解析：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值;債權(quán)人未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。

　　二、多項(xiàng)選擇題
　　1．下列屬于債務(wù)重組方式的有（）。
　　A．以資產(chǎn)清償債務(wù)
　　B．甲公司以固定資產(chǎn)交換乙公司的交易性金融資產(chǎn)
　　C．債務(wù)轉(zhuǎn)增資本
　　D．以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本和修改其他債務(wù)條件三種方式的組合
　　答案：ACD
　　解析：選項(xiàng)B，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，不是債務(wù)重組。

　　2．甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為300萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意乙公司以一條生產(chǎn)線進(jìn)行償還，該生產(chǎn)線是乙公司2009年12月31日購(gòu)進(jìn)的，成本為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為250萬(wàn)元，則下列說(shuō)法中正確的有（）。
　　A．乙公司債務(wù)重組利得為50萬(wàn)元
　　B．乙公司確認(rèn)處置資產(chǎn)利得為60萬(wàn)元
　　C．乙公司處置生產(chǎn)線，需要交納增值稅銷項(xiàng)稅額42．5萬(wàn)元
　　D．甲公司需要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42．5萬(wàn)元
　　答案：BCD
　　解析：從2009年1月1日起，購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅允許抵扣，處置時(shí)需計(jì)算交納增值稅銷項(xiàng)稅額。乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=300-250×（1+17%）=7．5（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置利得=250-（200-10）=60（萬(wàn)元），需計(jì)算繳納的增值稅=250×17%=42．5（萬(wàn)元），即甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42．5萬(wàn)元。

　　3．2010年12月31日，丁公司應(yīng)收丙公司賬款余額為100萬(wàn)元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方?jīng)Q定進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司同意丙公司以其一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組。丙公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該投資性房地產(chǎn)于債務(wù)重組日的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，其中成本為35萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為5萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為50萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，其中成本為20萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為45萬(wàn)元。丁公司取得的資產(chǎn)均不改變用途，相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。
　　A．丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失5萬(wàn)元
　　B．丙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元
　　C．丙公司處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資收益
　　D．丙公司確認(rèn)處置損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額是10萬(wàn)元
　　答案：BD
　　解析：選項(xiàng)B，丙公司確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元;選項(xiàng)D，處置投資性房地產(chǎn)影響其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，處置可供出售金融資產(chǎn)影響投資收益，因此沒(méi)有涉及營(yíng)業(yè)外支出。

　　4．長(zhǎng)城公司應(yīng)收甲公司賬款為5000萬(wàn)元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，長(zhǎng)城公司同意甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資抵債，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中成本為3000萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為1000萬(wàn)元，重組日的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司取得該股權(quán)投資后，仍舊作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，長(zhǎng)城公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則債務(wù)重組日下列分錄中正確的有（）。
　　A．長(zhǎng)城公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200
　　壞賬準(zhǔn)備1000
　　　　貸：應(yīng)收賬款5000
　　營(yíng)業(yè)外收入200
　　B．長(zhǎng)城公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200
　　壞賬準(zhǔn)備1000
　　　　貸：應(yīng)收賬款5000
　　資產(chǎn)減值損失200
　　C．甲公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款5000
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200
　　營(yíng)業(yè)外收入800
　　D．甲公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款5000
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4000
　　營(yíng)業(yè)外收入800
　　投資收益200
　　借：資本公積1000
　　　　貸：投資收益1000
　　答案：BD

　　5．W公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為6萬(wàn)元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還應(yīng)付賬款，2011年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，將W公司應(yīng)收乙公司的賬款轉(zhuǎn)為乙公司股本，假定所轉(zhuǎn)換乙公司普通股的面值為每股面值1元，股數(shù)為2萬(wàn)股，每股市價(jià)為2．5元，W公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了2000元的壞賬準(zhǔn)備。則下列說(shuō)法中正確有（）。
　　A．乙公司計(jì)入資本公積的金額為3萬(wàn)元
　　B．乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得4萬(wàn)元
　　C．W公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為0．8萬(wàn)元
　　D．W公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為1萬(wàn)元
　　答案：AC
　　解析：乙公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款6
　　　　貸：股本2
　　資本公積3
　　營(yíng)業(yè)外收入1
　　W公司的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5
　　營(yíng)業(yè)外支出0．8
　　壞賬準(zhǔn)備0．2
　　　　貸：應(yīng)收賬款6

　　6．甲公司應(yīng)收丁有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱丁公司）賬款400萬(wàn)元，因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年3月1日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，將丁公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為丁公司的股份，轉(zhuǎn)股后丁公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，占丁公司注冊(cè)資本的10%，其公允價(jià)值為300萬(wàn)元，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。則下列表述中錯(cuò)誤的有（）。
　　A．甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得20萬(wàn)元
　　B．甲公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元
　　C．丁公司應(yīng)確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元
　　D．丁公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得100萬(wàn)元
　　答案：AC
　　解析：甲公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300
　　壞賬準(zhǔn)備120
　　　　貸：應(yīng)收賬款400
　　資產(chǎn)減值損失20
　　丁公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付賬款400
　　　　貸：實(shí)收資本100
　　資本公積200
　　營(yíng)業(yè)外收入100

　　7．N公司應(yīng)收戊公司賬款余額為1000萬(wàn)元，2010年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，N公司同意戊公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（廠房）和其生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行抵債。戊公司該固定資產(chǎn)成本為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為240萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為400萬(wàn)元;存貨的成本為200萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為300萬(wàn)元（不含增值稅），N公司與戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;N公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)核算，存貨作為庫(kù)存商品核算，相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。
　　A．N公司對(duì)于固定資產(chǎn)和存貨應(yīng)按照公允價(jià)值入賬
　　B．N公司對(duì)于固定資產(chǎn)和存貨應(yīng)按照賬面價(jià)值入賬
　　C．N公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失249萬(wàn)元
　　D．戊公司應(yīng)確認(rèn)處置資產(chǎn)利得140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元
　　答案：ACD
　　解析：N公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)400
　　庫(kù)存商品300
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51
　　營(yíng)業(yè)外支出249
　　　　貸：應(yīng)收賬款1000
　　戊公司會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)清理260
　　累計(jì)折舊240
　　　　貸：固定資產(chǎn)500
　　借：應(yīng)付賬款1000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理260
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
　　營(yíng)業(yè)外收入389（249+140）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200
　　　　貸：庫(kù)存商品200

　　8．M銀行2010年12月31日應(yīng)收乙公司貸款余額為880萬(wàn)元，其中80萬(wàn)元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率為5%，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，不能按期償還，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。M銀行同意減免貸款本金200萬(wàn)元并免去全部利息，將利率從5%降低為3%（與實(shí)際利率相等），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2012年12月31日，利息按年支付，該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施，M銀行計(jì)提了300萬(wàn)元的貸款損失準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。
　　A．債務(wù)重組日，M銀行應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失20萬(wàn)元
　　B．債務(wù)重組日，M銀行確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債12萬(wàn)元
　　C．債務(wù)重組日，乙公司債務(wù)重組利得280萬(wàn)元
　　D．2011年，乙公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用18萬(wàn)元
　　答案：ACD
　　解析：本題不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，因此，不存在預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)重組日，M銀行重組后債權(quán)的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元（880-80-200），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額=300-（880-600）=20（萬(wàn)元）;乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=880-600=280（萬(wàn)元）;2011年度應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=600×3%=18（萬(wàn)元），選項(xiàng)AC和D正確。

　　9．甲公司應(yīng)收紅葉公司賬款余額200萬(wàn)元，因?yàn)榧t葉公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2010年11月30日雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意紅葉公司以一幢廠房和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)抵債。該廠房的原值為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為80萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的原值為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷60萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為70萬(wàn)元。甲公司對(duì)取得的抵債資產(chǎn)不改變?cè)�使用用途。假定不考其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有（）。
　　A．甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失50萬(wàn)元
　　B．紅葉公司確認(rèn)債務(wù)重組利得50萬(wàn)元
　　C．紅葉公司確認(rèn)處置資產(chǎn)利得40萬(wàn)元
　　D．紅葉公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為90萬(wàn)元
　　答案：ABCD
　　解析：甲公司的會(huì)計(jì)處理：
　　借：固定資產(chǎn)80
　　無(wú)形資產(chǎn)70
　　營(yíng)業(yè)外支出50
　　　　貸：應(yīng)收賬款200
　　紅葉公司的會(huì)計(jì)處理：
　　借：固定資產(chǎn)清理50
　　累計(jì)折舊50
　　　　貸：固定資產(chǎn)100
　　借：應(yīng)付賬款200
　　累計(jì)攤銷60
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理50
　　無(wú)形資產(chǎn)120
　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50
　　——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40

　　10．A公司應(yīng)收B公司賬款余額為300萬(wàn)元，因B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，2011年12月31日雙方進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)和一項(xiàng)存貨抵債。B公司該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，重組日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元;存貨的成本為50萬(wàn)元，重組日的公允價(jià)值為80萬(wàn)元（不含增值稅）。A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則下列表述中正確的有（）。
　　A．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬(wàn)元
　　B．債務(wù)重組日，A公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失3．6萬(wàn)元
　　C．債務(wù)重組日，B公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入106．4萬(wàn)元
　　D．債務(wù)重組日，B公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30萬(wàn)元
　　答案：BCD
　　解析：債務(wù)重組日，債務(wù)重組損失=300-10-（200+80×1．17）=-3．6（萬(wàn)元），因此，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失3．6萬(wàn)元。

　　三、判斷題
　　1．債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁定做出讓步的事項(xiàng)。（）
　　答案：√

　　2．債務(wù)重組的方式僅僅表現(xiàn)為以資產(chǎn)清償債務(wù)。（）
　　答案：×
　　解析：債務(wù)重組的方式表現(xiàn)為：以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本、修改其他債務(wù)條件、以上三種方式的組合。

　　3．債務(wù)人以存貨進(jìn)行債務(wù)重組的，視同處置存貨，確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（）
　　答案：√

　　4．債務(wù)人以可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，視同處置該可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。（）
　　答案：√

　　5．以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人為股份有限公司的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)股份公允價(jià)值總額的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（）
　　答案：√

　　6．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，債務(wù)人不需要對(duì)該或有應(yīng)付金額進(jìn)行處理。（）
　　答案：×
　　解析：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，債務(wù)人應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　7．以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（）
　　答案：√

　　8．債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金．債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)。（）
　　答案：×
　　解析：債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　9．債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照公允價(jià)值與相關(guān)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（）
　　答案：√

　　10．以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價(jià)值之間的差額，先沖減債權(quán)人已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）
　　答案：√

　　四、計(jì)算分析題
　　1．甲公司2010年1月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元，按購(gòu)銷合同，乙公司應(yīng)于3月1日前支付相關(guān)款項(xiàng)，至2011年4月1日尚未支付。因?yàn)橐夜�司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額是為200萬(wàn)元，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，用于抵債的股票于4月5日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，不考慮其他因素。
　　要求：（1）編制與債權(quán)人甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
　　（2）編制與債務(wù)人乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　答案：（1）甲公司賬務(wù)處理：
　　計(jì)算債務(wù)重組損失=1000-900-300=-200（萬(wàn)元）
　　借：交易性金融資產(chǎn)900
　　壞賬準(zhǔn)備300
　　　　貸：應(yīng)收賬款1000
　　資產(chǎn)減值損失200
　�。�2）乙公司賬務(wù)處理：
　　計(jì)算債務(wù)重組利得=1000-900=100（萬(wàn)元）
　　轉(zhuǎn)讓股票的收益=900-800+200=300（萬(wàn)元）
　　借：應(yīng)付賬款1000
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本600
　　——公允價(jià)值200
　　投資收益100
　　營(yíng)業(yè)外收入100
　　借：資本公積200
　　　　貸：投資收益200

　　2．丁公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
　�。�1）2010年1月1日，丁公司從某銀行取得年利率為4%的貸款400萬(wàn)元，期限為2年，到期還本付息�，F(xiàn)因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2011年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2013年12月31日，利率降至2%，免除積欠利息32萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如丁公司從2012年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%，若無(wú)盈利，仍維持2%，利息按年支付，估計(jì)丁公司從2012年起很可能盈利。假定或有應(yīng)付款項(xiàng)待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。
則2011年進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司的賬務(wù)處理為：
　　借：長(zhǎng)期借款432
　　　　貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組400
　　營(yíng)業(yè)外收入32
　�。�2）2011年12月31日，丁公司應(yīng)付丙公司賬款余額為2000萬(wàn)元，因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，丙公司同意豁免丁公司債務(wù)100萬(wàn)元，其余款項(xiàng)以一幢廠房和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行清償。
　　丁公司該廠房原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元。
　　丁公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其成本為200萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元。重組日公允價(jià)值為410萬(wàn)元。不考慮其他因素。
　　則重組日，丁公司的賬務(wù)處理為：
　　借：固定資產(chǎn)清理500
　　累計(jì)折舊500
　　　　貸：固定資產(chǎn)1000
　　借：固定資產(chǎn)清理10
　　　　貸：銀行存款10
　　借：應(yīng)付賬款2000
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理510
　　其他業(yè)務(wù)收入410
　　營(yíng)業(yè)外收入1080
　　要求：（1）根據(jù)資料①，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄;
　�。�2）根據(jù)資料②，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如果不正確，編制更正分錄。
　�。ㄓ嘘P(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　答案：（1）資料①丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確，更正分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)外收入16
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16
　�。�2）資料②丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確，更正分錄：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本400
　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本200
　　——公允價(jià)值變動(dòng)200
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本20