第十一章   長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用（課后作業(yè)）

　　一、單項(xiàng)選擇題
　　1．某企業(yè)為建造一棟廠(chǎng)房，于2011年1月1日借入一項(xiàng)3年期的長(zhǎng)期借款。該項(xiàng)借款合同本金為200萬(wàn)元，合同年利率為5%，實(shí)際收到款項(xiàng)175．13萬(wàn)元，已存入銀行。初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿(mǎn)后一次清償本金和最后一次利息。則2012年年初該企業(yè)該筆長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。
　　A．210
　　B．182．64
　　C．192．60
　　D．200
　　答案：B
　　解析：2011年年初長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值即攤余成本為175．13萬(wàn)元，則2011年年末長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息支出-本期支付的利息=175．13×（1+10%）-200×5%=182．64（萬(wàn)元）。2012年年初該筆長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值即為其2011年年末的賬面價(jià)值182．64萬(wàn)元。

　　2．2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為（）萬(wàn)元。
　　A．1000
　　B．1155．70
　　C．1166．51
　　D．1040
　　答案：B
　　解析：2011年1月1日該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格=（1000+1000×10%×3）×（1+4%）-3=1155．70（萬(wàn)元）。

　　3．2011年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行1萬(wàn)份4年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券。乙公司發(fā)行債券每份面值為100元，發(fā)行價(jià)款已收存銀行，該批債券票面年利率為5%。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場(chǎng)年利率為9%，已知（P/F，9%，4）=0．7084，（P/A，9%，4）=3．2397。則2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值為（）萬(wàn)元。
　　A．87．04
　　B．100
　　C．12．96
　　D．105
　　答案：A
　　解析：2011年1月1日負(fù)債成份的公允價(jià)值=100×5%×3．2397+100×0．7084=87．04（萬(wàn)元）。

　　4．2011年1月1日，丁公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率為3%，期限為5年，每年12月31日支付當(dāng)年利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的一般債券市場(chǎng)年利率為6%，已知（P/F，6%，5）=0．7473，（P/A，6%，5）=4．2124。則2011年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為（）萬(wàn)元。
　　A．1000
　　B．873．67
　　C．126．33
　　D．1060
　　答案：C
　　解析：2011年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=1000×3%×4．2124+1000×0．7473=873．67（萬(wàn)元），權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-873．67=126．33（萬(wàn)元）。

　　5．2011年1月1日，甲公司發(fā)行2年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1000萬(wàn)元，負(fù)債成份的公允價(jià)值為850萬(wàn)元，發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元。則2011年1月1日，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額（）萬(wàn)元。
　　A．150
　　B．807．5
　　C．142．5
　　D．850
　　答案：C
　　解析：2011年1月1日，不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-850=150（萬(wàn)元）。發(fā)行費(fèi)用在權(quán)益成份與負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)�，�?quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=150/1000×50=7．5（萬(wàn)元）。因此，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=150-7．5=142．5（萬(wàn)元）。
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款950
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整192．5
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值1000
　　資本公積——其他資本公積142．5

　　6．A公司（承租人）與B公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備的融資租賃協(xié)議。協(xié)議約定：租賃期開(kāi)始日為2011年1月1日，最低租賃付款額現(xiàn)值為600萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。A公司將設(shè)備運(yùn)抵公司另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)15萬(wàn)元，該融資租入設(shè)備于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2011年1月31日該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
　　A．600
　　B．615
　　C．700
　　D．715
　　答案：B
　　解析：融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)計(jì)算，故2011年1月31日該融資租入設(shè)備的入賬價(jià)值=600+15=615（萬(wàn)元）。

　　7．A公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)全新設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，租賃期為8年。租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，A公司將以5000元的價(jià)格優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，則該A公司該融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的期限為（）年。
　　A．10
　　B．8
　　C．7
　　D．12
　　答案：A
　　解析：因租賃期屆滿(mǎn)時(shí)A公司存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)，因此該設(shè)備計(jì)提折舊的期限以其使用年限10年為基礎(chǔ)計(jì)提折舊。

　　8．甲公司2011年1月1日從丁公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，購(gòu)貨合同約定，該設(shè)備的總價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元，增值稅稅款當(dāng)日支付，剩余款項(xiàng)分3次自2011年12月31日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知（P/A，6%，3）=2．6730。則不考慮其他因素，2011年1月1日該設(shè)備的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用分別為（）萬(wàn)元。
　　A．534．6，65．4
　　B．600，0
　　C．534．6，0
　　D．600，65．4
　　答案：A
　　解析：采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，故該設(shè)備的入賬價(jià)值=200×2．6730=534．6（萬(wàn)元），購(gòu)買(mǎi)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-534．6=65．4（萬(wàn)元）。

　　9．下列各項(xiàng)中不屬于借款費(fèi)用的是（）。
　　A．借款利息
　　B．承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用
　　C．借款輔助費(fèi)用
　　D．發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)
　　答案：D
　　解析：借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意：發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，只有折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)才屬于借款費(fèi)用。

　　10．2011年1月1日，甲公司從銀行取得2年期專(zhuān)門(mén)借款100萬(wàn)元準(zhǔn)備建造一棟廠(chǎng)房。甲公司采用出包方式建造廠(chǎng)房，2011年3月1日甲公司支付工程備料款50萬(wàn)元，4月1日廠(chǎng)房正式開(kāi)始動(dòng)工建造，8月1日因質(zhì)量安全檢查工程發(fā)生中斷，9月1日恢復(fù)正常施工，至2011年12月31日該項(xiàng)工程尚未完工，預(yù)計(jì)2012年6月30日該廠(chǎng)房可達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。則甲公司該專(zhuān)門(mén)借款開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為（）。
　　A．2011年1月1日
　　B．2011年3月1日
　　C．2011年9月1日
　　D．2011年4月1日
　　答案：D
　　解析：借款費(fèi)用開(kāi)始資本化需要同時(shí)滿(mǎn)足以下3個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2011年4月1日同時(shí)滿(mǎn)足這3個(gè)條件，借款費(fèi)用應(yīng)開(kāi)始資本化。

　　11．下列各項(xiàng)中，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。
　　A．因勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的建造中斷
　　B．因材料供給而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的建造中斷
　　C．因與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的建造中斷
　　D．因雨季的影響而造成連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的建造中斷
　　答案：D
　　解析：因可預(yù)見(jiàn)的不可抗因素（如雨季或冰凍季節(jié)等）造成的施工中斷，屬于正常中斷，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　12．甲公司采用出包方式建造一棟廠(chǎng)房，建造該廠(chǎng)房占用兩筆一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600萬(wàn)元，年利率為5%，利息于每年年末計(jì)提并支付;2010年12月1日，借入2年期一般借款600萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每年年末計(jì)提并支付。與廠(chǎng)房建造有關(guān)資料如下：3月1日開(kāi)始動(dòng)工，并支付工程備料款300萬(wàn)元;10月1日與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工;11月1日糾紛解決，恢復(fù)施工;12月1日支付工程進(jìn)度款420萬(wàn)元，至2010年年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)2011年9月30日所建廠(chǎng)房可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2010年一般借款利息資本化金額為（）萬(wàn)元。
　　A．33
　　B．13．21
　　C．14．48
　　D．14
　　答案：C
　　解析：2010年所占用一般借款的資本化率=（600×5%+600×6%/12）/（600+600/12）=5．08%，2010年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×10/12+420×1/12=285（萬(wàn)元），則一般借款利息資本化金額=285×5．08%=14．48（萬(wàn)元）。

　　13．乙公司于2010年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專(zhuān)門(mén)借款600萬(wàn)元，用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得借款當(dāng)日支付工程備料款150萬(wàn)元，12月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元，至2010年年末固定資產(chǎn)建造尚未完工，預(yù)計(jì)2011年年末該項(xiàng)建造固定資產(chǎn)可完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0．5%，則2010年專(zhuān)門(mén)借款的利息資本化金額為（）萬(wàn)元。
　　A．15
　　B．30
　　C．9．75
　　D．12
　　答案：C
　　解析：2010年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=600×10%×3/12-（600-150）×0．5%×2-（600-150-300）×0．5%×1=9．75（萬(wàn)元）。

　　14．丁公司采用出包方式建造一座廠(chǎng)房，為建造廠(chǎng)房2011年1月1日從銀行取得3年期專(zhuān)門(mén)借款300萬(wàn)元，年利率為5%，利息于每年年末支付。取得借款當(dāng)日工程建造開(kāi)始并支付工程備料款150萬(wàn)元;5月1日取得一般借款500萬(wàn)元，年利率為6%，利息于每年年末支付，當(dāng)日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元;7月1日由于勞務(wù)糾紛工程停工;12月1日雙方達(dá)成協(xié)議，恢復(fù)施工;至2011年年末工程尚未完工。則2011年借款費(fèi)用資本化金額為（）萬(wàn)元。
　　A．11
　　B．8．75
　　C．2．25
　　D．18
　　答案：A
　　解析：2011年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=300×5%×7/12=8．75（萬(wàn)元），一般借款利息資本化金額=（300-150）×6%×3/12=2．25（萬(wàn)元），則2011年借款費(fèi)用資本化金額=8．75+2．25=11（萬(wàn)元）。

　　15．甲公司為了擴(kuò)展美國(guó)市場(chǎng)，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐�產(chǎn)公司。2011年1月1日，為該項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)向當(dāng)?shù)劂y行借入1000萬(wàn)美元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款相關(guān)的輔助費(fèi)用，合同約定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期償還借款本金。該項(xiàng)工程還占用一筆系2011年6月1日借入的100萬(wàn)美元、期限為1年、年利率為6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日開(kāi)工建造，年底完工。2011年工程項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)支出為：1月1日支付工程款200萬(wàn)美元;5月1日支付工程款500萬(wàn)美元;12月31日支付剩余工程400萬(wàn)美元。2011年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．0元人民幣;5月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．2元人民幣;6月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．5元人民幣;12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=8．0元人民幣。則2011年外幣借款匯兌差額資本化金額為（）萬(wàn)元人民幣。
　　A．1000
　　B．1080
　　C．1050
　　D．1133
　　答案：A
　　解析：2011年外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額=1000×（8．0-7．0）+1000×8%×（8．0-8．0）=1000（萬(wàn)元人民幣），資本化期間，只考慮外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息匯兌差額的資本化金額，外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、多項(xiàng)選擇題
　　1．下列關(guān)于長(zhǎng)期借款的表述中正確的有（）。
　　A．長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
　　B．資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)按照長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目
　　C．長(zhǎng)期借款期末按照公允價(jià)值計(jì)量
　　D．實(shí)際利率與票面利率相等時(shí)，不存在利息調(diào)整項(xiàng)目
　　答案：ABD
　　解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日即期末長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行計(jì)量。

　　2．2011年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60萬(wàn)份。該批債券面值總額6000萬(wàn)元，每年年末支付利息，票面年利率為6%，發(fā)行債券時(shí)確認(rèn)的實(shí)際年利率為5%。已知：（P/F,5%，5）=0．7835，（P/A，5%，5）=4．3295。假定不考慮發(fā)行費(fèi)用，下列說(shuō)法中正確的有（）。
　　A．2011年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為6259．62萬(wàn)元
　　B．2011年1月1日該債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為6000萬(wàn)元
　　C．2011年1月1日應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額259．62萬(wàn)元
　　D．2011年12月31日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為6212．60萬(wàn)元
　　答案：ACD
　　解析：2011年1月1日債劵的實(shí)際發(fā)行價(jià)格=6000×0．7835+6000×6%×4．3295=6259．62（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”貸方發(fā)生額=6259．62-6000=259．62（萬(wàn)元）。2011年12月31日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息支出-本期支付的利息=6259．62×（1+5%）-6000×6%=6212．60（萬(wàn)元）。
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款6259．62
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值6000
　　——利息調(diào)整259．62

　　3．關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。
　　A．可轉(zhuǎn)換公司債券中不僅包含負(fù)債成份還包含權(quán)益成份
　　B．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)?br />　　C．發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券時(shí)，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用全部由負(fù)債成份承擔(dān)，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目
　　D．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成份的公允價(jià)值應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目核算
　　答案：CD
　　解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)�，�?fù)債部分承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成份的公允價(jià)值應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目核算。

　　4．2011年1月1日甲公司按面值發(fā)行100萬(wàn)份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額1億元，款項(xiàng)已收存銀行，該債券票面年利率為6%。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%，已知（P/F,9%，5）=0．6499，（P/A，9%，5）=3．8897。則下列說(shuō)法中正確的有（）。
　　A．2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值為8832．82萬(wàn)元
　　B．2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，權(quán)益成份的公允價(jià)值為1167．18萬(wàn)元
　　C．2011年度應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用794．95萬(wàn)元
　　D．2011年度“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的攤銷(xiāo)額為194．95萬(wàn)元
　　答案：ABCD
　　解析：2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值=10000×0．6499+10000×6%×3．8897=8832．82（萬(wàn)元）;權(quán)益成份的公允價(jià)值=10000-8832．82=1167．18（萬(wàn)元）;2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率=8832．82×9%=794．95（萬(wàn)元），利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=794．95-10000×6%=194．95（萬(wàn)元）。

　　5．下列關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。
　　A．租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)
　　B．承租人融資租賃過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值
　　C．或有租金應(yīng)作為最低租賃付款額的構(gòu)成部分計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　D．承租人發(fā)生的履約成本通常計(jì)入當(dāng)期損益
　　答案：ABD
　　解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6．對(duì)于具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，下列表述中正確的有（）。
　　A．如果延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
　　B．實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)
　　C．資產(chǎn)負(fù)債表日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額，符合資產(chǎn)化條件的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
　　D．資產(chǎn)負(fù)債表日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額，應(yīng)全部費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　答案：ABC
　　解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額，滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，不滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　7．下列關(guān)于借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（）。
　　A．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生是滿(mǎn)足開(kāi)始資本化的其中一個(gè)條件
　　B．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是滿(mǎn)足開(kāi)始資本化的其中一個(gè)條件
　　C．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始是滿(mǎn)足開(kāi)始資本化的其中一個(gè)條件
　　D．借款費(fèi)用開(kāi)始資本化應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以上三個(gè)條件
　　答案：ABCD
　　解析：借款費(fèi)用開(kāi)始資本化需要同時(shí)滿(mǎn)足以下3個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。本題四個(gè)選項(xiàng)均正確。

　　8．下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化金額的表述中，正確的有（）。
　　A．為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用作為專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予以資本化的利息金額，專(zhuān)門(mén)借款閑置資金的利息收入沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　B．為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
　　C．對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化
　　D．資本化期間，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化
　　答案：BCD
　　解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，資本化期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，作為專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)予以資本化的利息金額。

　　9．關(guān)于借款費(fèi)用暫停資本化，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。
　　A．符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中因勞務(wù)糾紛發(fā)生的中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化
　　B．符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中因質(zhì)量糾紛發(fā)生的中斷超過(guò)3個(gè)月的，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化
　　C．符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素發(fā)生的中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化
　　D．符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素發(fā)生的中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，借款費(fèi)用不應(yīng)暫停資本化
　　答案：BC
　　解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中因?yàn)橘|(zhì)量糾紛發(fā)生的中斷必須連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，借款費(fèi)用才應(yīng)暫停資本化;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素發(fā)生的中斷，屬于正常中斷，不管時(shí)間長(zhǎng)短，都不應(yīng)暫停資本化。

　　10．關(guān)于借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（）。
　　A．符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化
　　B．繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化
　　C．如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，與完工部分相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化
　　D．資產(chǎn)辦理竣工決算的日期為停止資本化的日期
　　答案：CD
　　解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的日期，通常為停止資本化的日期，而資產(chǎn)辦理竣工決算的日期不是借款費(fèi)用停止資本化的日期。

　　三、判斷題
　　1．長(zhǎng)期借款應(yīng)采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（）
　　答案：√

　　2．對(duì)于發(fā)行債券時(shí)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”項(xiàng)目，應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。（）
　　答案：√

　　3．企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照發(fā)行債券的面值確認(rèn)負(fù)債成份的入賬價(jià)值。（）
　　答案：×
　　解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按負(fù)債成份的公允價(jià)值即合同規(guī)定的未來(lái)現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。

　　4．企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)全部沖減權(quán)益成份的公允價(jià)值。（）
　　答案：×
　　解析：企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)在權(quán)益成份和負(fù)債成份之間進(jìn)行分?jǐn)�，�?quán)益成份分?jǐn)偟牟糠�，沖減權(quán)益成份的公允價(jià)值。

　　5．融資租賃過(guò)程中，承租人發(fā)生的或有租金，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（）
　　答案：√

　　6．具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為基礎(chǔ)確定。（）
　　答案：×
　　解析：具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　7．發(fā)行債券的折價(jià)或溢價(jià)屬于借款費(fèi)用的范圍。（）
　　答案：×
　　解析：債券折價(jià)或溢價(jià)本身不屬于借款費(fèi)用，只有債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)才屬于借款費(fèi)用。

　　8．企業(yè)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時(shí)，一般借款利息的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。（）
　　答案：√

　　9．每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額一定大于當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（）
　　答案：×
　　解析：每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　10．資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（）
　　答案：×
　　解析：資本化期間，外幣一般借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　四、計(jì)算分析題
　　1．戊上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年1月1日發(fā)行面值總額為6000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)款6700萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為戊公司的普通股（假定2013年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)），初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每100元債券面值可轉(zhuǎn)換為15股普通股（每股面值1元）。戊上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3．4651;利率為6%，期數(shù)為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0．7921。
　　要求：（1）計(jì)算2012年1月1日戊公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值及權(quán)益成份的公允價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）計(jì)算2012年度應(yīng)確認(rèn)的債券利息（假定全部費(fèi)用化），并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　（3）計(jì)算2013年1月1日轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　答案：（1）2012年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值=6000×4%×3．4651+6000×0．7921=5584．22（萬(wàn)元）;權(quán)益成份的公允價(jià)值=6700-5584．22=1115．78（萬(wàn)元）
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款6700
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整415．78（6000-5584．22）
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值6000
　　資本公積——其他資本公積1115．78
　　（2）2012年度應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5584．22×6%=335．05（萬(wàn)元）
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335．05
　　　　貸：應(yīng)付利息240（6000×4%）
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整95．05（335．05-240）
　�。�3）2013年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=6000/100×15=900（萬(wàn)股）
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：應(yīng)付債券——面值6000
　　資本公積——其他資本公積1115．78
　　　　貸：股本900
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整320．73（415．78-95．05）
　　資本公積——股本溢價(jià)5895．05
　　注：轉(zhuǎn)換時(shí)增加的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額=轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值-股本的金額=（6000-320．73）+1115．78-900=5895．05（萬(wàn)元）。

　　2．長(zhǎng)城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同條款如下：
　　（1）租賃標(biāo)的物：M設(shè)備。
　　（2）租賃期開(kāi)始日：2010年12月31日至2012年12月31日。
　�。�3）租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬(wàn)元和2012年12月31日支付租金1500萬(wàn)元。
　�。�4）2010年12月31日M設(shè)備的公允價(jià)值為2750．09萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。
　　（5）租賃內(nèi)含利率為6%。
　�。�6）M設(shè)備于2010年12月31日運(yùn)抵長(zhǎng)城公司，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用共計(jì)10萬(wàn)元，12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)城公司對(duì)其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。
　�。�7）租賃期屆滿(mǎn)后，長(zhǎng)城公司將租賃設(shè)備歸還給C租賃公司。
　　要求：（1）判斷該租賃的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
　�。�2）編制長(zhǎng)城公司（承租人）與該項(xiàng)租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　答案：（1）該項(xiàng)租賃為融資租賃。
　　理由：最低租賃付款額=1500×2=3000（萬(wàn)元），最低租賃付款額現(xiàn)值=1500/（1+6%）+1500/（1+6%）2=2750．09（萬(wàn)元），最低租賃付款額現(xiàn)值超過(guò)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2750．09萬(wàn)元的90%，所以該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。
　�。�2）①2010年12月31日
　　租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值=2750．09+10=2760．09（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2750．09=249．91（萬(wàn)元）。
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2760．09
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用249．91
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000
　　銀行存款10
　　②2011年12月31日
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1500
　　　　貸：銀行存款1500
　　2011年應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=2750．09×6%=165．01（萬(wàn)元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用165．01
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用165．01
　　融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2760．09/2=1380．05（萬(wàn)元）
　　借：制造費(fèi)用1380．05
　　　　貸：累計(jì)折舊1380．05
　�、�2012年12月31日
　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1500
　　　　貸：銀行存款1500
　　2012年應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=249．91-165．01=84．9（萬(wàn)元）
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用84．9
　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用84．9
　　融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2760．09-1380．05=1380．04（萬(wàn)元）
　　借：制造費(fèi)用1380．04
　　　　貸：累計(jì)折舊1380．04
　　④租賃期滿(mǎn)歸還租賃設(shè)備
　　借：累計(jì)折舊2760．09
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2760．09

　　3．A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠(chǎng)房。為建造該棟廠(chǎng)房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日，支付工程備料款2000萬(wàn)元，工程實(shí)體開(kāi)始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬(wàn)元，年利率為8%，借款期限為3年。因發(fā)生勞務(wù)糾紛，2011年8月1日至9月30日發(fā)生工程中斷;10月1日，恢復(fù)正常施工，并支付工程進(jìn)度款3200萬(wàn)元;12月1日又借入一般借款100萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為5%，當(dāng)日支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元，至2011年年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)2012年年末工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定A公司按年計(jì)提并支付借款利息，專(zhuān)門(mén)借款利息收入于每年12月31日收存銀行。
　　要求：（1）計(jì)算2011年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額。
　�。�2）計(jì)算2011一般借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額。
　�。�3）編制2011年度與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
　　答案：（1）2011年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=5000×7%×6/12-（5000-2000）×2%×3/12=160（萬(wàn)元）。
　　2011年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化金額=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62．5（萬(wàn)元）。
　　（2）2011年一般借款利息資本化金額
　　2011年一般借款資本化率=（500×8%×5/12+100×5%×1/12）/（500×5/12+100×1/12）=7．89%
　　一般借款利息資本化金額=（200×3/12+200×1/12）×7．89%=5．26（萬(wàn)元）
　　一般借款費(fèi)用化金額=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5．26=11．83（萬(wàn)元）
　�。�3）專(zhuān)門(mén)借款利息收入總額=5000×2%×3/12+（5000-2000）×2%×3/12=40（萬(wàn)元）
　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279．59（萬(wàn)元）
　　借：在建工程165．26（160+5．26）
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用74．33（11．83+62．5）
　　銀行存款40
　　　　貸：應(yīng)付利息279．59