馬芳 劉鳳玲

　　在會(huì)計(jì)核算中，由于種種原因錯(cuò)賬現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。發(fā)生了錯(cuò)賬如何正確進(jìn)行更正?《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》講解不夠具體，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，對(duì)錯(cuò)賬的更正不夠規(guī)范，給相關(guān)財(cái)會(huì)人員及查賬人員帶來(lái)了一些認(rèn)識(shí)上的麻煩。
　　《財(cái)會(huì)月刊》2002年第2期刊登衣應(yīng)儉同志的《簡(jiǎn)評(píng)單向會(huì)計(jì)分錄的合理性》（以下簡(jiǎn)稱"衣文"）。衣文認(rèn)為，在某些特殊的情況下，可以使用單向會(huì)計(jì)分錄來(lái)更正錯(cuò)賬。如某廠購(gòu)入7700元的材料和390元的油料，但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)卻錯(cuò)誤地記為：
　　借：材料采購(gòu)----材料 7790
　　　　　　　　----燃料　 300
　　貸：銀行存款　　　　 8090
　　衣文編制以下會(huì)計(jì)分錄予以更正：借：材料采購(gòu)----燃料　90
　　　　　　　　　　　　　　　　　借：材料采購(gòu)----材料　-90
　　《財(cái)會(huì)月刊》2002年第7期刊登了徐鳳霞、樊培銀同志的《也評(píng)會(huì)計(jì)分錄》一文（以下簡(jiǎn)稱"徐文"），對(duì)"衣文"持不同觀點(diǎn)，"徐文"認(rèn)為，單向會(huì)計(jì)分錄的使用沖擊了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則。則"徐文"更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：材料采購(gòu)---燃料　 90
　　　　　　貸：材料采購(gòu)----材料　90
　　筆者認(rèn)為，該筆錯(cuò)賬，既不符合補(bǔ)充登記法的錯(cuò)賬類型，也不完全符合紅字沖銷法的錯(cuò)賬類型。衣文的更正方法不僅違反了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則，而且也違反了錯(cuò)賬的更正方法；"徐文"雖然符合了復(fù)式記賬的記賬原則，但違反了賬戶的結(jié)構(gòu)。我們知道，"材料采購(gòu)"賬戶，借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)而轉(zhuǎn)入"原材料"賬戶的實(shí)際成本。而徐文卻把錯(cuò)誤憑證多記入"材料采購(gòu)---材料"明細(xì)賬的90元記入"材料采購(gòu)---材料"貸方更正，故其錯(cuò)賬更正分錄與"材料采購(gòu)"的賬戶結(jié)構(gòu)有悖。
　　因此，筆者建議：簡(jiǎn)化、完善錯(cuò)賬更正方法，將"紅字更正法"和"補(bǔ)充登記法"歸并為"紅字更正法"，即將原來(lái)的"劃線更正法"、"紅字更正法"和"補(bǔ)充登記法"三種錯(cuò)賬更正方法, 簡(jiǎn)化為"劃線更正法"和"紅字更正法"兩種更正方法。對(duì)會(huì)計(jì)記賬憑證填制無(wú)錯(cuò)誤，登記賬簿時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬，仍然使用"劃線更正法"進(jìn)行更正，而對(duì)于會(huì)計(jì)記賬憑證填制出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目或數(shù)字錯(cuò)誤的錯(cuò)賬，一律使用"紅字更正法"進(jìn)行更正，以簡(jiǎn)化、規(guī)范會(huì)計(jì)核算。具體更正方法不變，無(wú)需贅述。
　　故，前例用"紅字更正法"進(jìn)行更正。首先紅字沖銷錯(cuò)誤憑證("-"代表紅字)：
　　借：材料采購(gòu)----材料　-7790
　　　　　　　　　　　　　　　　　----燃料　 -300
　　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　 -8090
　　然后再做一張正確的記賬憑證：借：材料采購(gòu)----材料　7700
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　----燃料　 390
　　貸：銀行存款　　　　 8090
　　這樣更正，便于會(huì)計(jì)人員操作及相關(guān)財(cái)會(huì)人員和查賬人員查賬，克服了"補(bǔ)充登記法"將完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人為地割裂開(kāi)來(lái)不利于對(duì)賬、不能清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的弊端。也只有這樣更正，才能符合會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法的記賬原則，才能符合錯(cuò)賬的更正方法，才能使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更清楚、明了，才能使會(huì)計(jì)工作更規(guī)范。
　　
　　姓　　名：馬芳　 劉鳳玲
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