馬芳

　　《財(cái)會(huì)月刊》2002年第7期刊登了徐鳳霞、樊培銀同志的《也評(píng)會(huì)計(jì)分錄》一文（以下簡(jiǎn)稱"徐文"），評(píng)《財(cái)會(huì)月刊》2002年第2期刊登的衣應(yīng)儉同志的《簡(jiǎn)評(píng)單向會(huì)計(jì)分錄的合理性》一文（以下簡(jiǎn)稱"衣文"）。衣文認(rèn)為，在某些特殊的情況下，可以使用單向會(huì)計(jì)分錄來更正錯(cuò)賬和沖銷業(yè)務(wù)，只要借方金額合計(jì)數(shù)與貸方金額合計(jì)數(shù)相等，且不違反復(fù)式記賬法的基本原理即可。徐文認(rèn)為，單向會(huì)計(jì)分錄的使用既沖擊了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則，同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員及查賬人員帶來認(rèn)識(shí)上的麻煩。筆者同意"徐文"的觀點(diǎn)，但對(duì)所舉實(shí)例中作的會(huì)計(jì)分錄提出筆者意見。
　　下面仍以"衣文"所舉的例子：某廠購(gòu)入7700元的材料和390元的油料，但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)卻錯(cuò)誤地記為：
　　借：材料采購(gòu)----材料　7790
　　　　　　　　----燃料　 300
　　　 貸：銀行存款　　　　 8090
　　衣文采用以下單向會(huì)計(jì)分錄予以更正：借：材料采購(gòu)----燃料　90
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：材料采購(gòu)----材料　-90
　　徐文更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購(gòu)---燃料　 90
　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：材料采購(gòu)----材料　90
　　筆者認(rèn)為，該筆錯(cuò)賬，既不符合補(bǔ)充登記法的錯(cuò)賬類型，也不完全符合紅字沖銷法的錯(cuò)賬類型。衣文的更正方法不僅違反了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則，而且也違反了錯(cuò)賬的更正方法；徐文更正錯(cuò)賬的會(huì)計(jì)分錄，雖然符合了復(fù)式記賬的記賬原則，但違反了賬戶的結(jié)構(gòu)。我們知道，"材料采購(gòu)"賬戶，借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)而轉(zhuǎn)入"原材料"賬戶的實(shí)際成本。而徐文卻把錯(cuò)誤憑證多記入材料采購(gòu)---材料明細(xì)賬的90元記入貸方更正，故其會(huì)計(jì)分錄與"材料采購(gòu)"的賬戶結(jié)構(gòu)有悖。
　　筆者認(rèn)為，該筆錯(cuò)賬不能采用單向會(huì)計(jì)分錄，只能用紅字沖銷法進(jìn)行更正。首先沖銷錯(cuò)誤憑證：
　　借：材料采購(gòu)----材料　-7790
　　　　　　　　----燃料　 -300
　　　　貸：銀行存款　　　　 -8090
　　然后再做一張正確的記賬憑證：
　　借：材料采購(gòu)----材料　7700
　　　　　　　　----燃料　 390
　　貸：銀行存款　　　　 8090
　　只有這樣更正，才能符合會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法的記賬原則，才能符合錯(cuò)賬的更正方法，才能使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更清楚、明了，才能更真實(shí)地反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能使會(huì)計(jì)工作更規(guī)范。
　　
　　
　　
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