吳澤民

　　在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷目的，常常會(huì)采取折扣方式銷售。折扣方式銷售又包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓3種。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，其納稅與帳務(wù)處理也有較大區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
　　一、商業(yè)折扣
　　概念：商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。
　　納稅處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1993）154號(hào)文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”因此，在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷售額開(kāi)一張銷售發(fā)票，對(duì)折扣額再開(kāi)一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷售額進(jìn)行抵扣的問(wèn)題。這種造成增值稅計(jì)算征收混亂的做法是稅法所不允許的。
　　另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“視同銷售貨物”的中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：
　　例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為2500元/噸。現(xiàn)有某陶瓷廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。
　　解：（1）確定適用稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，該公司銷售柴油應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。
　�。�2）計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。
　　銷售額為5×2500×97%＝12125元
　　折扣額為5×2500×3%＝375元
　　銷項(xiàng)稅額為12125×17%＝2061.25元
　　價(jià)稅合計(jì)為12125+2061.25＝14186.25元
　　（3）填開(kāi)增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“－”表示。
　　(4)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　14186.25元
　　貸：商品銷售收入 　　　　　　　　　12125元
　　 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　2061.25元
　　二、現(xiàn)金折扣
　　概念：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的付款期內(nèi)，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。
　　納稅處理：由于現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，本質(zhì)上是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在確定商品銷售收入時(shí)，對(duì)現(xiàn)金折扣不予扣除。稅法也規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除。發(fā)生的現(xiàn)金折扣可列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：
　　例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司銷售給某水泥廠汽油10噸，單價(jià)3000元，計(jì)貨款3萬(wàn)元。該廠因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，商定一月內(nèi)付款。為鼓勵(lì)該廠及早償還貨款，經(jīng)貿(mào)公司協(xié)議許諾給予該廠折扣優(yōu)待，即10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款。后該廠在20天內(nèi)付款。
　　解：（1）購(gòu)貨時(shí)，經(jīng)貿(mào)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷售額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)。
　　銷售額為10×3000＝30000元
　　銷項(xiàng)稅額為30000×17%＝5100元
　　價(jià)稅合計(jì)為30000+51000＝35100元
　　同時(shí)作出賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)收帳款―×水泥廠　　　　　　　　　35100元
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　30000元
　　　　　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　5100元
　�。�2）20天內(nèi)付款時(shí)，經(jīng)貿(mào)公司按協(xié)議計(jì)算出折扣額，根據(jù)實(shí)收金額開(kāi)具正式收款收據(jù)。同時(shí)，水泥廠也應(yīng)出具折扣證明單交經(jīng)貿(mào)公司一同入帳。
　　折扣額為30000×1%＝300元
　　水泥廠實(shí)際付款金額為30000－300+5100＝34800元
　　會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款　　34800元
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　300元
　　　　貸：應(yīng)收收款―×水泥廠　　35100元
　　三、銷售折讓
　　概念：銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓雖然也是在貨物銷售之后發(fā)生的，但其實(shí)質(zhì)卻是原銷售額的減少。
　　納稅處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入�！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的銷項(xiàng)稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減�！币虼�，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額，因折讓而退還給購(gòu)貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
　　在納稅實(shí)務(wù)中，要注意：購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷貨方，作為銷貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，方可根據(jù)折讓金額向購(gòu)貨方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷貨方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
　　購(gòu)貨方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，將造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅，這是稅法所不允許的，屬于偷稅行為。
　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：
　　例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司4月1日銷售給某陶瓷廠－10＃柴油5噸，單價(jià)3000元，錢貨兩清。4月5日，該廠來(lái)人反映油質(zhì)達(dá)不到標(biāo)號(hào)，但基本可用�？紤]到雙方單位商貿(mào)合作關(guān)系，該廠表示不退貨，但需經(jīng)貿(mào)公司給予一定的價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，經(jīng)貿(mào)公司對(duì)該廠按3%予以價(jià)格折讓。
　　解：（1）4月1日，經(jīng)貿(mào)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算出銷售額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)。
　　銷售額為5×3000＝15000元
　　銷項(xiàng)稅額為15000×17%＝2250元
　　價(jià)稅合計(jì)為15000＋2250＝17250元
　　同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　17250元
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　15000元
　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　2250元
　�。�2）4月5日，發(fā)生銷售折讓時(shí)，經(jīng)貿(mào)公司根據(jù)陶瓷廠送交的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并以銀行轉(zhuǎn)帳支付折讓額。
　　折讓額為15000×3%＝450元
　　當(dāng)期應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅款為450×17%＝76.5元
　�。�3）經(jīng)貿(mào)公司用紅字作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　526.50元　
　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　　450元
　　　　　　　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　67.50元
　　（4）陶瓷廠收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額67.50元從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。用紅字作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：庫(kù)存材料　　　　　　　　　　　　　　450元
　　應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　67.50元
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　526.50元
　　
　　
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