陳緒洋　　焦建梅

　　會計實務中，經(jīng)常遇到稅收滯納金之外的各種滯納金，如電訊資費滯納金、水電費滯納金、養(yǎng)路費滯納金、排污費滯納金、土地使用權(quán)出讓金滯納金、如礦產(chǎn)資源補償費滯納金、社會保險費滯納金等等。相應的，其會計處理也是五花八門，有的計入期間費用，有的計入成本，有的計入營業(yè)外支出，有的從稅后利潤中列支。所得稅申報時，有的直接扣除，有的作了調(diào)整。
　　何以至此？一是會計準則、制度及相關稅法中沒有明確規(guī)定，二是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》越權(quán)。
　　筆者以為，上述各項滯納金原則上應該隨母費走（為了行文方便，筆者把派生滯納金的各費項姑且稱之為母費），即母費計入哪里，其滯納金也計入哪里；所得稅納稅申報時，各滯納金不需要調(diào)整。
　　理由：
　　一是由滯納金的性質(zhì)所決定。滯納金是欠費人因占用母費而對收費方作出的補償，屬于母費被占用期間的法定孳息，與滯納母費不可分割。換言之，滯納金是費款的一種轉(zhuǎn)化形式，不具有權(quán)力性與懲罰性，不屬于行政處罰。
　　二是市場經(jīng)濟規(guī)律決定。且不說各種特殊因素，基于成本效益原則，當付費方有可能獲取更大收益的情況下，就可以選擇延期交費。這樣做的結(jié)果，實際上起到了優(yōu)化資源配置的作用。
　　三是法規(guī)制度許可。
　　先說會計處理�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，"營業(yè)外支出"核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，其中列舉到罰款支出，但沒有提到費項費項滯納金。財政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關問題的解答》里指出"企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出，不屬于利潤分配的范疇，因此在會計上應計入營業(yè)外支出"。筆者以為，不加區(qū)分地把各費項滯納金都排除在正常營業(yè)活動以外，缺乏充足理由，未免武斷。
　　再說稅務處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，有八類項目不得在稅前扣除，其中第（三）項是違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，第（四）
　　項是各項稅收的滯納金、罰金和罰款�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》的解釋是：條例第七條（三）項所稱違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。條例第七條（四）項所稱的各項稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。前已述及，各費項滯納金不是罰款，亦非違法經(jīng)營所致，當不在禁止稅前扣除之列。
　　另外，國家稅務總局制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條是對《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的補充，其中第（二）項規(guī)定"因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金"，在計算應納稅所得額時也不得扣除。筆者以為，該辦法屬于部門規(guī)章，部門規(guī)章不得超越法律、行政法規(guī)和其它上位法的規(guī)定，因而該項規(guī)定應當廢止。
　　

　　作者單位：湖北省咸寧市職業(yè)教育學院、咸寧市工商局
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