售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整
　　售后回購(gòu)是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后按約定價(jià)格重新購(gòu)回所銷售商品的一種交易
行為。
　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，通常情況下，在售后回購(gòu)交易過(guò)程中，由于所售商品所有權(quán)上
的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不得確認(rèn)相關(guān)的銷售商
品收入；而根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，應(yīng)將售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，分
別計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅等。
　　例：甲公司（坐落在市區(qū)）主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。因融資需要，于2002年4月1日將其開(kāi)發(fā)
的一套住房出售給乙公司，賬面成本為850000元，售價(jià)為1000000元。按照雙方協(xié)議，甲公司將在
該套住房銷售給乙公司后的1年內(nèi)以1120000元的價(jià)格購(gòu)回。根據(jù)協(xié)議，乙公司于2002年4月1日支付
了購(gòu)房款，甲公司于2003年3月31日購(gòu)回了該套住房，款項(xiàng)于當(dāng)日支付（不考慮土地增值稅、印花
稅和契稅）。
　　1．2002年4月1日銷售住房時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，甲公司應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅：

　　應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝1000000×5%＝50000（元）；
　　應(yīng)繳城建稅＝50000×7%＝3500（元）；
　　應(yīng)交教育費(fèi)附加＝50000×3%＝1500（元）。
賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1000000
　　 貸：庫(kù)存商品 850000
　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000
　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交城建稅 3500
　　 其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加 1500
　　 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 95000。
　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的收入包括財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收
入1000000元、銷售成本850000元、相關(guān)稅費(fèi)55000元（50000＋3500＋1500），確認(rèn)所得95000元(
1000000－850000－55000)，與“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目發(fā)生額相同。
　　2．根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，售后回購(gòu)從本質(zhì)上看是一種融資交易。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)，
則其差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。200
2年4月~2003年3月，甲公司每月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用10000元[（1120000－1000000）÷12]，賬務(wù)處
理為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10000。
　　但按照稅法規(guī)定，售后回購(gòu)作為銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)，不涉及融資費(fèi)用。因此，甲公司按會(huì)計(jì)
制度規(guī)定計(jì)提的利息費(fèi)用不得在稅前扣除。
　　由此可以看出，2002年會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)不確認(rèn)收益，確認(rèn)利息費(fèi)用90000元（10000×9），
而稅務(wù)上確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得95000元。因此，甲公司在申報(bào)2002年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所
得額185000元（95000＋90000）。
　　3．2003年3月31日回購(gòu)該套住房時(shí)，當(dāng)年1月~2月已計(jì)提利息費(fèi)用20000元，“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品
差價(jià)”科目余額為205000元（95000＋10000×11），賬務(wù)處理為：
　　借：庫(kù)存商品905000待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)205000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款1120000。
　　2003年，會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)確認(rèn)1月～3月的利息費(fèi)用30000元，但稅法不允許稅前扣除。因此
，甲公司在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。
　　綜上，甲公司在整個(gè)售后回購(gòu)過(guò)程中共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額215000元（185000＋30000）。
　　需要注意的是，此時(shí)該套住房的會(huì)計(jì)成本為905000元，但計(jì)稅成本為1120000元。如果以后出
售、處置該住房時(shí)，則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額215000元（1120000－905000）。