售后回購業(yè)務(wù)的會計處理
　　售后回購是一種特殊的交易方式，一般有三種情況：賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購
；賣方有回購選擇權(quán)；買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。售后回購是否確認(rèn)收入，應(yīng)視商品所有權(quán)上
的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移及是否放棄對商品的控制而定。
　　一、賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購。
　　若回購價以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定，表明該商品因增值而獲得的收益歸買方所有，因貶
值而遭受的損失也由買方承擔(dān)，但賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權(quán)對該商品進(jìn)行處置；若
回購價已在合同中訂明，表明商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬均歸賣方所有，與買方無關(guān)，賣方仍
對售出的商品實施控制。無論是哪種情況，賣方均對售出商品實施控制，按照實質(zhì)重于形式原則，
這種銷售回購本質(zhì)上不是銷售，不符合收入確認(rèn)的條件。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核
算此項業(yè)務(wù)，售價與回購價之間的差價視為融資費用，計入“財務(wù)費用”。值得注意的是，售后回
購業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此，商品售出時需計算增值稅銷項稅額，回購時需計算進(jìn)項稅額
。
　　1．回購價以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定。
　　筆者認(rèn)為，因商品銷售時無法確定售價與回購價之間的差價，賣方應(yīng)對回購日的市價進(jìn)行估計
，以估計差價作為確認(rèn)財務(wù)費用的基礎(chǔ)，實際購回時再調(diào)整回購當(dāng)期損益。
　　例：A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，A企業(yè)于2003年5月1日將一批商品銷售給B企業(yè)，售價1
00萬元，成本80萬元，貨款已支付。合同規(guī)定，2003年9月30日A企業(yè)將該批商品購回，回購價以回
購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定。A企業(yè)會計處理為：
①銷售時：
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000。
②假定A企業(yè)每月末核算利息費用，估計2003年9月30日該批商品市場價值為120萬元，則售價與回
購價之間的差額20萬元按5個月平均計入當(dāng)期損益。
借：財務(wù)費用　　 40000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　40000。
③假定2003年9月30日實際回購價為125萬元
借：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 212500
財務(wù)費用 50000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 400000
貸：銀行存款 14625000。
　　2．回購價在合同中訂明。
　　接上例，合同規(guī)定，2003年9月30日A企業(yè)將該批商品購回，回購價為120萬元，A企業(yè)已支付貨
款。這種交易實際上是A企業(yè)以該批商品作抵押，向B企業(yè)借款100萬元，借款期為5個月，應(yīng)支付利
息20萬元（120－100）。A企業(yè)會計處理為：
①銷售時：

借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000。
②A企業(yè)將售價與回購價之間的差額20萬元按5個月平均計入當(dāng)期損益
借：財務(wù)費用　 　40000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價　　40000。
③2003年9月30日回購時：
借：庫存商品月 800000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 400000
貸：銀行存款 1404000。
　　二、賣方有回購選擇權(quán)或買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。
　　在這兩種情況下，賣方應(yīng)具體分析每項交易的實質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)的可能性大小，以及商品
所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移與否，確定是否作為銷售核算。筆者認(rèn)為，在存在回購選擇權(quán)的情
況下，若賣方回購的可能性在50%以上，則可認(rèn)為賣方很可能回購商品，應(yīng)視同融資協(xié)議，比照上
述會計處理進(jìn)行核算。若賣方回購的可能性在50%以下（含50%），即商品回購的可能性不大，則
賣方可在商品售出時確認(rèn)銷售。