財(cái)政部關(guān)于出口應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理問題的復(fù)函
1994年3月2日　財(cái)會(huì)四字[1994]4號(hào)

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于出口貨物退稅的具體規(guī)定》等有
關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。免征辦法有直接免稅和先征后退兩
種。
　　對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可以直接免稅，出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，
經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。
　　如生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則采用先征后退的辦法，即由生產(chǎn)企
業(yè)先交消費(fèi)稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。由生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)
企業(yè)代理出口的，所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)；生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品賣給外貿(mào)
企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，所退稅款歸外貿(mào)企業(yè)所有。退稅后又發(fā)生退關(guān)或退貨的，
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅稅款。屬于代
理生產(chǎn)企業(yè)出口的，所補(bǔ)交的稅款應(yīng)向生產(chǎn)企業(yè)收取。
　　采用先征后退辦法的理由是，消費(fèi)稅屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，產(chǎn)品一旦出了生產(chǎn)
環(huán)節(jié)，進(jìn)入流通領(lǐng)域，即不再征收消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品賣給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企
業(yè)自營(yíng)出口，或交由外貿(mào)企業(yè)代理出口，意味著產(chǎn)品已出了生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如果產(chǎn)品未能
出口而由外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)作內(nèi)銷，則外貿(mào)企業(yè)是不需要交納消費(fèi)稅的。因此，為了加強(qiáng)稅
收源泉控制，防止稅款流失，規(guī)定產(chǎn)品在流出生產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí)先由生產(chǎn)企業(yè)交納消費(fèi)稅，
待產(chǎn)品確實(shí)出口后再予以退稅。退稅后又發(fā)生退關(guān)或退貨的，外貿(mào)企業(yè)需及時(shí)補(bǔ)交消
費(fèi)稅。退回的應(yīng)稅消費(fèi)品如再出口，則在辦理報(bào)關(guān)后再申請(qǐng)退稅；如轉(zhuǎn)作內(nèi)銷，不再
征收消費(fèi)稅。