出口產(chǎn)品退免增值稅的會計處理
　　1．問題的提出
為鼓勵本國產(chǎn)品出口，我國采取國際上通行的稅收規(guī)則，對出口產(chǎn)品退免稅，以不含稅價格進
入國際市場，增強本國產(chǎn)品的競爭能力。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，我國實行出口貨物零稅率
的優(yōu)惠政策，不但出口環(huán)節(jié)不納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)中己納稅款。在各類會計考試中
，這部分內(nèi)容都是難點，本文重點對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計算辦法及
有關會計處理進行探討。
按照稅法規(guī)定，對具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，實行“免、
抵、退”稅的計算方法。
（1）“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生
產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，即銷項稅額為零。
（2）“抵”稅是指企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應當免征或者退還所耗
用原材料、零部件等已納的增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷貨物應納的增值稅稅款，即企業(yè)本季度既有出口
貨物又有內(nèi)銷貨物，出口貨物需要退稅，內(nèi)銷貨物需要交稅，按照稅法規(guī)定兩者可以相互抵頂。
（3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨
物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口
退稅稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分子以退稅，即出口自產(chǎn)貨物占全部銷售額50%及以上的
，因應退稅額比應交稅額多，應對未抵頂完的稅額部分退回。對出口貨物占當期全部貨物銷售額不
足50%的企業(yè)，未低頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
2．有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計算辦法
有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅，應按該貨物所適用的增值稅稅率與其所適用
的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額。計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，
從當期全部進項稅額中剔除，計入成本，然后用剔除后的進項稅額余額抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，
計算當期應納稅額。如果當期應納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當期全部銷售額50%及以上的
，則對當期未抵扣完的進項稅額按公式計算應退稅額。
（1）當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下，應交稅額比應退稅
額多時，應按兩者差額計算當期應納稅額，公式如下：
①當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 －（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征
、抵扣和退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額
②當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(增
值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率)
（2）當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納
稅額出現(xiàn)負數(shù)時，計算應退稅額的公式是：
①應納稅額為負數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：應退
稅額＝本季度出口離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
②應納稅額為負數(shù)且絕對值小于本季度出口離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝應納稅額的絕對值
③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額＝當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額
3．有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免增值稅的會計處理
（1）當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以下時，按稅法規(guī)定，
對當期出口貨物不予免征，抵扣和退稅的稅額由單位負擔，計入成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸
記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，這部分進項稅額不允許抵扣，應從全部進項稅
額剔除。按規(guī)定對企業(yè)當期出口貨物準予免、抵、退的稅額，借記“應交稅金－應交增值稅（出口
抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”，貸記“應交稅金―－應交增值稅（出口退稅）”，如果這種情況不做
任何處理，進項稅額自然抵銷，雖然一借一貸對“應交稅金――應交增值稅”科目余額沒有影響，
但是為了準確反映出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額，在“應交稅金－應交增值稅”借方單列項目反映，
在貸方反映到“出口退稅”項目與它對應。
（2）當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上時，應退稅額比
應交稅額多，應對未抵頂完的稅額部分退回。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款
”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者
退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。
4．案例分析
ABC公司是實行“免、抵、退”辦法的有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)。該公司本季度購入生產(chǎn)
用材料1240000元，支付增值稅210800元。購入用于工程施工的材料500000元，支付增值稅85000元
，支付運費30000元。本季度公司有150000元
的生產(chǎn)用材料用于投資D公司，計稅價格為180000元。本季度公司發(fā)出產(chǎn)品1000臺，每臺的生產(chǎn)成
本為1000元。其中，用于自行建造固定資產(chǎn)20臺，國內(nèi)銷售500臺，每臺售價2000元。出口480臺，
每臺售價200美元（市場匯率為1美元兌換8.20元人民幣）。公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%增
值稅退稅率為10%。
要求編制有關的會計分錄。
（1）購入材料時，生產(chǎn)用材料支付的增值稅可以抵扣，作進項稅額核算；工程用材料支付的
增值稅不得抵扣，應計入物資的成本：
借：原材料 1240000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 210800
工程物資 615000
貸：銀行存款 2065800
（2）生產(chǎn)用材料用于投資，會計上不作銷售處理，但應按計稅價格計算增值稅銷項稅額為30
600元（180000×17%）：
借：長期股權(quán)投資――D公司 180600
貸：原材料 150000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 30600
（3）自行建造固定資產(chǎn)領用產(chǎn)品，應負擔的增值稅，應按產(chǎn)品的售價計算：
借：在建工程 26800
貸：庫存商品 20000（20×1000）
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 6800（40000×17%）
（4）本季度國內(nèi)銷售產(chǎn)品：
借：銀行存款 1170000[1000000×（1 ＋17）]
貸：主營業(yè)務收入 1000000（500×2000）
應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）170000（1000000×17%）
（5）本季度出口產(chǎn)品：
借：銀行存款 787200（480×200×8.2）
貸：主營業(yè)務收入 787200（480×200×8.2）
（6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 980000[（500＋480)）×1000]
貸：庫存商品980000[（500＋480）×1000]
（7）對出口產(chǎn)品的增值稅的處理：
①當期不予免抵退的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率
－出口貨物退稅率）＝480×200×8.20×（17%－10%）＝55104（元）
借：主營業(yè)務成本 55104
貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）) 55104
②按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額為480×200×8.2×10%
＝78720（元）
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵
扣和退稅的稅額）－上期未抵扣完的進項稅額＝207400－（210800－55104）－0=51704（元）
編制的會計分錄如下：
借：應交稅金一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 51704
銀行存款 27016
貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅） 78720。