作價加工下進料加工復出口的會計處理
　　進料加工是指我國具有進出口經營權的企業(yè)用外匯進口原料、材料、輔料、元器件、零部件、
配套件和包裝物料，加工為成品或半成品再外銷出口的業(yè)務。進料加工包括作價加工和委托加工兩
種形式。進料加工的核算，現(xiàn)行會計制度未作明確規(guī)定，本文僅就作價加工方式下的進料加工復出
口業(yè)務的會計處理作一探討。
　　作價加工也稱雙作價方式，即雙方分別作正常的購銷關系處理：外銷品所用進口料作為外貿企
業(yè)轉售給加工廠；加工后的成品則屬外貿企業(yè)向加工廠收購。
　　例：某外貿企業(yè)向外商A進口原料30，000千克，價值300，000美元，將其作價轉給W工廠安排
加工。原料作價人民幣3，000，000元，并按消耗定額計算應交成品10，000件，每件按410元人民
幣收購。外貿企業(yè)同時與外商B談妥，以每件50美元的價格全部出口，匯率為1美元=8.7人民幣元
，近期無波動。
　　假設無對口合同免征85%的進口稅金，關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，退稅率為9%。

　　1、計算有關進口稅金并編制有關會計分錄：進口關稅=關稅的完稅價格×關稅稅率（1－免征
率）=300，000×8.7×20%×（1－85%）=78，300（元）
　　進口增值稅=（關稅的完稅價格十關稅）×增值稅率×（1－免征率）=300，000×8.7×（
1＋20%）×17%×（1－85%）=79，866（元）
　�。�1）借：商品采購――進料加工（300，000×8.70）　2，610，000
　　　　　 貸：應付帳款――外商A 　 2，610，000
　�。�2）借：商品采購??進料加工　 　78，300
　　　　　 貸：應交稅金??進口關稅　　78，300
　　（3）借：應交稅金??進口關稅　　 78，300
　　　　　　 應交稅金??應交增值稅（進項稅額）　79，866
　　　　　 貸：銀行存款 　　158，166
　　（4）借：材料物資??進料加工　 　2，688，300
　　　　　 貸：商品采購??進料加工　　2，688，300
　　2、作價3，000，000元撥給加工廠，憑出庫單及加工廠回單作分錄：
　�。�1）借：應收帳款――W工廠 　 　3，510，000
　　　　　 貸：其他銷售收入――作價加工 　3，000，000
　　　　　　　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）　　510，000
　�。�2）借：其他銷售成本――作價加工　　2，688，300
　　　　　　貸：材料物資――進料加工　 　2，688，300
　　3、加工完成后收購入庫，憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票作分錄：
　　（1）借：商品采購――進料加工成品　 　4，100，000
　　　　　　 應交稅金――應交增值稅（進項稅額）　 　697，000
　　　　　 貸：應付帳款――w工廠　 　4，797，000
　　（2）借：庫存出口商品　 　4，100，000
　　　　　 貸：商品采購――進料加工成品　 4，100，000
　　4、出口交單時：
　�。�1）借：應收帳款――外商B（50×8.7×10，000） 4，350，000
　　　　　 貸：出口商品銷售收入　 　4，350，000
　�。�2）借：出口商品銷售成本　　4，100，000
　　　　　 貸：庫存出口商品　 　4，100，000

　　5、審辦出口退稅。本例進料加工業(yè)務可退回的增值稅包括兩項：一是進口環(huán)節(jié)交納的增值稅
；二是作價加工環(huán)節(jié)交納的增值稅。現(xiàn)分別計算如下：
　�。�1）進口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回數(shù)額與轉出額：出口退稅額=關稅的完稅價格×（1＋關稅稅
率）×1?免征率）×退稅率=300，000×8.7×（1＋20%）×（1?85%）×9%=42，282或=
實征增值稅稅額÷征稅率×退稅率=79，866÷17%×9%=42，282轉出進項稅額=實征稅額－出
口退稅額=79，866－42，282=37，584。
　�。�2）作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉出額：出口退稅額=作價加工環(huán)節(jié)實際支付的
增值稅÷征收率×退稅率=（進項稅額697，000-銷項稅額510，000）＋17%×9%=99，000或=
收購價與撥付價的差額×退稅率=（4，100，000－3，000，000）×9%=99，000轉出進項稅額=
作價加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額-本環(huán)節(jié)的退稅額=（697，000－510，000）－99，000=88，000（
3）本例出口退稅額與轉出進項稅額：出口退稅額=42，282＋99，000=141，282（元）
　　轉出進項稅額=37，584＋88，000=125，584（元）
　　根據(jù)計算結果作如下分錄：
　　借：出口商品銷售成本　　 125，584
　　　貸：應交稅金??應交增值稅（進項稅額轉出）　125，584
　　借：應收出口退稅　　 141，282
　　　貸：應交稅金??應交增值稅（出口退稅）　 　 141，282。