外購酒及酒精生產(chǎn)白酒的會計處理?




財稅［２００１］０８４號文件規(guī)定，從２００１年５月１日起
停止執(zhí)行“對外購或委托加工酒及酒精產(chǎn)品已納消費稅進行抵扣”的
政策。這樣，白酒的適用稅率有以下幾種情況：
（１）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原材料確定白酒的適
用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收；
（２）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征收；
（３）以外購白酒加漿降度，或外購散裝酒裝瓶出售，以及外購
白酒以曲香、香精進行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原
料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的
稅率征收；
（４）外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅
率征收；
（５）對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律
按照糧食白酒的稅率征收；
（６）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按
照薯類白酒稅率征收。
例如：某酒廠５月７日從本市Ａ酒廠購進用薯類生產(chǎn)的酒精２０
噸，每噸不含稅價為２０００元，取得增值稅專用發(fā)票。酒精入庫，
款未付。５月１２日從外地購入用糧食生產(chǎn)的酒精８噸，增值稅發(fā)票
上注明的價款３２０００元，增值稅５４４０元。運費結(jié)算發(fā)票注明
運費５００元，建設(shè)基金１００元，雜費２００元，酒精驗收入庫，
款已付。５月１９日銷售用７日從本市購入酒精生產(chǎn)的白酒１０噸，
單位售價３５１００元／噸。開出普通發(fā)票，貨款未收到。５月２９
日銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒５噸，開出增值稅專用
發(fā)票，單位售價８００００元／噸，收到貨款。有關(guān)會計處理如下：
１．５月７日
借：原材料――酒精 ４００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） ６８００
貸：應(yīng)付賬款 ４６８００
２．５月１２日
酒精入庫價值＝３２０００＋（５００＋１００）×（１－
７％）＋２００＝３２０００＋７５８＝３２７５８（元）；
增值稅進項稅額＝５４４０＋（５００＋１００）×７％＝５４
８２（元）；
借：原材料 ３２７５８
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額） ５４８２
貸：銀行存款 ３８２４０
３．５月１９日
因企業(yè)開出的是普通發(fā)票，因此單位售價是含增值稅的售價，在
計算增值稅銷項稅額、消費稅時應(yīng)換算成不含稅的銷售額。
增值稅銷項稅額＝３５１０００÷（１＋１７％）×１７％＝３
０００００×１７％＝５１０００（元）
因外購酒精所用原材料是薯類，所以用此酒精生產(chǎn)的白酒稅率為
１５％，外購酒精已納消費稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)繳消費稅額。
從價定率計算的消費稅＝３０００００×１５％＝４５０００
（元）
從量定額計算的消費稅＝２０００×０．５×１０＝１００００
（元）
借：應(yīng)收賬款 ３５１０００
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ３０００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ５１０００
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ５５０００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅 ５５０００
４．５月２９日
銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒５噸，開出增值稅專
用發(fā)票，單位售價８００００元／噸。
用兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高稅率計算消費稅，且已稅
酒精的消費稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納消費稅額。
從價定率計算的消費稅＝８００００×５×２５％＝１００００
０（元）
從量定額計算的消費稅＝２０００×０．５×５＝５０００
（元）
借：銀行存款 ４６８０００
貸：主營業(yè)務(wù)收入 ４０００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ６８０００
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 １０５０００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅 １０５０００
５．月末相關(guān)稅金賬戶處理
結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納增值稅＝１１９０００－１２２８２＝１０６７
１８（元）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） １０６７
１８
貸：應(yīng)交稅金――未交增值稅 １０６７１８
計算企業(yè)應(yīng)繳的城市建設(shè)維護稅、教育費附加
城市建設(shè)維護稅＝?１０６７１８＋（５５０００＋１０５００
０）?×７％＝２６６７１８×７％＝１８６７０．２６（元）
教育費附加＝２６６７１８×３％＝８００１．５４（元）
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ２６６７１．８
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 １８６７０．２６
其他應(yīng)交款――教育費附加 ８００１．５４。