生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
　　《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
　　例：如A公司以自產(chǎn)復(fù)印機(jī)換取B公司生產(chǎn)輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理 ，一方換取復(fù)印機(jī)做固定資產(chǎn)處理，這兩樣?xùn)|西對(duì)于雙方企業(yè)均為各自產(chǎn)品。復(fù)印機(jī)帳面價(jià)值45000元，輪胎帳面價(jià)值為48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價(jià)值。雙方產(chǎn)品如市場售價(jià)均為60000元，增值稅適用稅率均為17%。輪胎消費(fèi)稅稅率10%，如何作帳務(wù)處理？
　　A公司：借：低值易耗品――輪胎　　　　　　　　　　 45000
　　　　　　　 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）　　　　 10200
　　　　　　　貸：庫存商品――復(fù)印機(jī)　　　　　　　　 45000
　　　　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）　　　 10200
　　B公司：借：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)　　　 　　　　　64700
　　　　　　　貸：庫存商品――輪胎　　　　 　　　　　　48500
　　　　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 　　　10200
　　　　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　 　 　　6000
　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。但在會(huì)計(jì)上，投資不能作為銷售處理。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長期投資的賬面成本，借：“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外投資，成本7000元，消費(fèi)稅適用稅率10%不含稅售價(jià)為10000元。賬務(wù)處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　9700
　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7000
　　　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　 1700
　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　 1000
　�。ǘ�）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售）
　　對(duì)于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。會(huì)計(jì)分錄為借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
　�。ㄈ�）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
　　1．委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的見[例6-20]
　　新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500×[（10×12+10+10）÷（1－10%）]×10%=7780（元）。應(yīng)納增值稅=（10+10）×500×17%=1700（元）。新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
　�。�1）發(fā)出原材料時(shí)
　　借：委托加工材料 　　　　　 　　　　60000
　　　貸：原材料――橡膠 　　　　　　　　　　60000
　　（2）支付加工費(fèi)、增值稅
　　借：委托加工材料 　　　　　　　　　　　　10000
　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 　11700
　　（3）支付代收代繳的消費(fèi)稅
　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　7780
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 7780
　�。�4）收回入庫后
　　借：原材料――輪胎　　　　　　　　　　　　77780
　　　貸：委托加工材料　　　　　　　　　　　　77780
　�。�5）對(duì)外銷售時(shí)
　　　除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本
　　借：其他業(yè)務(wù)支出 　　　　　　　　 　　　77780
　　　貸：原材料――輪胎　　　　　　　　　　　77780
　　2．委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：
�、� 交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅
　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　 　　　　　　7780
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　7780
�、� 繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià)20萬元售出
　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　234000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 200000
　　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）　　　　34000
　　⑤ 計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅
　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　　 20000
　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　20000
　�、� 交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅
　　　 借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　 　12220
　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　12220
　�。ㄋ模┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
　　繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差，為簡化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。
　　例：進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為20萬元，消費(fèi)稅適用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：
　 借：原材料　　　　　 220000（200000+200000×10%）
　　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　34000（200000×17%）
　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　254000。