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　  某企業(yè)由于剛成立不久，運(yùn)營(yíng)管理還不是非常規(guī)范，沒(méi)有與職工簽訂勞動(dòng)合同，但是每月給職工支付報(bào)酬時(shí)都依法代扣代繳了個(gè)人所得稅。最近，某稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)該企業(yè)的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，有兩位稅務(wù)師對(duì)沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的職工支付的報(bào)酬，能否作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題上產(chǎn)生了不同意見(jiàn)。一位稅務(wù)師認(rèn)為，只有支付給與公司簽訂了勞動(dòng)合同的職工工資才能在稅前列支；另一位稅務(wù)師則認(rèn)為，簽訂勞動(dòng)合同并不是職工工資能否稅前列支的必要條件，其工資可以進(jìn)行稅前扣除。

　  法理分析

　 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定的雇傭勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資、薪金的支付對(duì)象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

　  那么，與企業(yè)有任職或者雇傭關(guān)系的員工究竟是指哪些員工呢？《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)對(duì)于“任職或者受雇的員工”沒(méi)有給出一個(gè)定義。但是我們可以參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司在對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)?職工薪酬》的解釋時(shí)，對(duì)“職工”所給出的明確定義，即與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。由此可見(jiàn)，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供了與正式職工（即與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同的職工）類(lèi)似服務(wù)的人員也被納入了職工的范疇，如勞務(wù)用工合同人員。沒(méi)有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的員工也是企業(yè)職工中的一種。

　  雖然《勞動(dòng)合同法》第七條和第十條規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。但是，這一規(guī)定的主要目的還是在于保障企業(yè)職工的合法權(quán)益，并不是區(qū)分“職工”與“非職工”的依據(jù)。加之我國(guó)各地區(qū)發(fā)展很不均衡，不同企業(yè)的發(fā)展階段也千差萬(wàn)別，要求所有企業(yè)在雇傭員工時(shí)都與其簽訂勞動(dòng)合同也是很不現(xiàn)實(shí)的。　

　  勞動(dòng)和社會(huì)保障部發(fā)布的《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）還規(guī)定，同時(shí)具備以下情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立：用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書(shū)面勞動(dòng)合同，但是如果用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。同時(shí)還規(guī)定，用人單位未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，認(rèn)定雙方存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)可參照下列憑證：工資支付憑證或記錄（職工工資發(fā)放花名冊(cè)）、繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄、用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件；勞動(dòng)者填寫(xiě)的用人單位招工招聘“登記表”、“報(bào)名表”等招用記錄；考勤記錄；其他勞動(dòng)者的證言等。

　  從上述規(guī)定來(lái)看，簽訂勞動(dòng)合同并不是勞動(dòng)關(guān)系存在的必要條件，只要是滿足《通知》規(guī)定的三個(gè)條件即可。一般來(lái)說(shuō)，只要員工為企業(yè)連續(xù)提供服務(wù)，都會(huì)滿足勞動(dòng)關(guān)系成立的三個(gè)條件，這與《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定的內(nèi)在要求是一致的。因此，服務(wù)的連續(xù)性，應(yīng)該足以把工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬區(qū)別開(kāi)來(lái)。那些持續(xù)為企業(yè)提供服務(wù)，卻沒(méi)有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的員工工資支出，應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“工資薪金”來(lái)對(duì)待，而不能按照勞務(wù)報(bào)酬來(lái)對(duì)待。

　  最終結(jié)論

　  從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)行政管理部門(mén)的規(guī)定來(lái)看，都沒(méi)將簽訂勞動(dòng)合同作為形成勞動(dòng)關(guān)系和員工工資支出的必要條件，應(yīng)該參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)行政管理部門(mén)的規(guī)定，只要企業(yè)雇傭了持續(xù)為企業(yè)服務(wù)的員工，無(wú)論雇傭雙方是否簽訂了勞動(dòng)合同，這部分員工的工資支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且實(shí)際發(fā)生，都應(yīng)該在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)支付這種工資支出必須是合理的，符合當(dāng)?shù)匾话愕墓べY支出水平，絕不可借機(jī)偷逃稅款。同時(shí)，企業(yè)也不能忘記代扣代繳個(gè)人所得稅，還要根據(jù)勞動(dòng)行政管理部門(mén)規(guī)定的勞動(dòng)關(guān)系成立的條件，準(zhǔn)備好相關(guān)的同期資料。