2008年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%優(yōu)惠稅率。高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合減半征稅優(yōu)惠時(shí)可否適用15%減半征稅，是大家一直困惑的問(wèn)題�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]157號(hào)）文件具體區(qū)分優(yōu)惠過(guò)渡以及其他可減半征稅情形對(duì)上述疑問(wèn)進(jìn)行了明確：高新技術(shù)企業(yè)不存在按15%稅率減半征稅。 

　　一、優(yōu)惠過(guò)渡期減半優(yōu)惠。 

　　《企業(yè)所得稅法》第五十七條及《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)原享受低稅率優(yōu)惠的，可在5年內(nèi)過(guò)渡到新法25%的稅率，對(duì)享受定期減免稅優(yōu)惠（如“兩免三減半”、“五免五減半”）等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]21號(hào)）文件規(guī)定，原享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。 

　　如某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)于2006年設(shè)立于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條第一款的規(guī)定適用15%的優(yōu)惠稅率，2009年開(kāi)始獲利，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，同年符合新法下的高新技術(shù)企業(yè)條件，并取得了高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，該企業(yè)的所得稅適用稅率就存在選擇性，可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，該企業(yè)2008年的適用稅率為18%，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠，新法實(shí)施后要從本年起計(jì)算免稅年度；2009年可按適用稅率20%減半征稅，但處于免稅年度；2010年可按適用稅率22%減半征稅；2011年可按適用稅率24%減半征稅；2012年可按適用稅率25%減半征稅。也可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率減半征稅�？梢�(jiàn)，國(guó)稅函[2010]157號(hào)文件重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)如果選擇按15%稅率征稅，就不能再減半征稅，這里的選擇對(duì)企業(yè)來(lái)講，必然是選擇不按15%稅率征稅。但在過(guò)渡期間，對(duì)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，與稅率的選擇不相沖突。 

　　二、軟件及集成電路企業(yè)減半優(yōu)惠。 

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）文件規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅�！　∫呀�(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。 

　　上述優(yōu)惠屬于新法實(shí)施后的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)符合上述條件，又同時(shí)是高新技術(shù)企業(yè)，該企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。 

　　三、新法下的其他減半優(yōu)惠。 

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第九十條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 

　　上述可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)如果企業(yè)同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，上述所得也不能按15%稅率減半征稅。 

　　四、原高新技術(shù)企業(yè)在新法享受減半優(yōu)惠稅率處理。 

　　國(guó)稅函[2010]157號(hào)文件再次強(qiáng)調(diào)，高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，是屬于新法下的政策，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)文件來(lái)進(jìn)行認(rèn)定及管理，原條件下經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定的過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。 

　　因此，在新法下，原高新技術(shù)企業(yè)不再享受15%的稅率，除非按新法的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定后方可享受，否則只能適用25%的法定稅率，如果其同時(shí)可以享受其他減半優(yōu)惠，也應(yīng)按上述一、二、三的規(guī)定處理。 

　　除上述國(guó)稅函[2010]157號(hào)文件規(guī)定以外，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）文件規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十七條的有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院決定對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)（指深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)），以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。這里已明確規(guī)定要按照25%的法定稅率減半征稅，因此也不會(huì)存在15%優(yōu)惠稅率減半征稅的情況。