一、“箭頭法”概念

　　箭頭法是用箭頭的左、右方向表示會(huì)計(jì)要素代表業(yè)務(wù)內(nèi)容增減的不同情況，以資產(chǎn)負(fù)債表的中軸線為基準(zhǔn)線，會(huì)計(jì)要素增加時(shí)，箭頭方向向外側(cè)擴(kuò)張；會(huì)計(jì)要素減少時(shí)，箭頭方向向內(nèi)側(cè)收縮；最后將業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行整理，向左的會(huì)計(jì)科目記人借方，向右的會(huì)計(jì)科目記入貸方。它具體運(yùn)用于借貸記賬法的教學(xué)過(guò)程中，旨在更有效地解決學(xué)生在學(xué)習(xí)、應(yīng)用借貸記賬法時(shí)對(duì)借、貸方向迷惑不清的問(wèn)題而獨(dú)創(chuàng)的一種教學(xué)方法。

　　二、原教學(xué)方法存在問(wèn)題及原因分析

　　一是教師過(guò)度強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)教法，忽略了學(xué)生固有的漢語(yǔ)習(xí)慣對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)詞意的本能聯(lián)想。多數(shù)會(huì)汁專業(yè)老師缺乏企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在教學(xué)過(guò)程中，往往強(qiáng)調(diào)“借”、“貸”只表示記賬符號(hào)、賬戶的方向，與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無(wú)關(guān)。這本身忽略了漢語(yǔ)中關(guān)于“借”、“貸”最基本的含義。漢語(yǔ)長(zhǎng)期的語(yǔ)言環(huán)境和先人為主的特點(diǎn)，使學(xué)生較容易按照“借”表示增加，“貸”表示減少的思路來(lái)進(jìn)行，這固然不正確，卻現(xiàn)實(shí)存在。所以需要考慮漢語(yǔ)言的因素，加以引導(dǎo)，尋找解決方案。

　　二是現(xiàn)有教材在內(nèi)容編排方面重理論而輕實(shí)踐，不利于學(xué)生理解和掌握。對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增、減引起的會(huì)計(jì)要素變化與會(huì)計(jì)科目借、貸之間的關(guān)系，現(xiàn)有的教材沒(méi)有關(guān)聯(lián)度很高的歸類，不利于初學(xué)者掌握和應(yīng)用。與之相對(duì)應(yīng)，教師授課時(shí)，只強(qiáng)調(diào)“借”、“貸”已完全失去其原始的字面意義而變成一種純粹的記賬符號(hào)或會(huì)計(jì)專門用語(yǔ)，告訴學(xué)生“借”、“貸”的方向與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無(wú)關(guān)。但是“借”、“貸”方向與什么有關(guān)，則沒(méi)有說(shuō)明。如某企業(yè)取得銷售收入50萬(wàn)元，貨款尚未收回，增值稅率17％。許多學(xué)生可以分析出此業(yè)務(wù)會(huì)引起主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加和應(yīng)收賬款的增加，也會(huì)計(jì)算銷項(xiàng)稅為500000×7％=85000，但是卻往往會(huì)做出這樣的錯(cuò)誤分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　50000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85000
　　　  貸：應(yīng)收賬款　　585000

　　在長(zhǎng)期的教學(xué)觀察中，筆者注意到主要因?yàn)槌鯇W(xué)者理不清會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)要素的增、減變化與“借”、“貸”方向的對(duì)應(yīng)關(guān)系，缺乏完整的框架思維來(lái)規(guī)范其中的內(nèi)在規(guī)律。

　　三、解決思路

　　第一，以輕松、快樂(lè)的心態(tài)迎接基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)這門專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科。使初學(xué)者開(kāi)始就較快、較準(zhǔn)確地入門會(huì)計(jì)學(xué)的確存在一定難度。但是，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教師應(yīng)該具有化繁為簡(jiǎn)的魄力和能力，幫助學(xué)生克服畏難情緒，從心理上和課堂氣氛上引導(dǎo)一種簡(jiǎn)單、愉快的教與學(xué)的特質(zhì)環(huán)境。

　　第二，摒棄一切原有對(duì)會(huì)計(jì)要素強(qiáng)行的、毫無(wú)關(guān)聯(lián)的歸類，重新確立理解、記憶體系。會(huì)計(jì)是一門成熟學(xué)科，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)的地位日益重要，與之相對(duì)應(yīng)，種種學(xué)說(shuō)和方法也異彩紛呈。各種學(xué)說(shuō)都有其側(cè)重。在具體教學(xué)活動(dòng)中，并非所有的理論都適合。所以，教師要具有選擇的眼光和創(chuàng)新的能力與信心，建立有利于學(xué)生掌握的教學(xué)方法體系。

　　四、操作步驟

　　第一，借助簡(jiǎn)易的資產(chǎn)負(fù)債表，建立賬戶及會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)框架。首先將資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)化為“田”字格形式。反復(fù)琢磨“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”賬戶結(jié)構(gòu)；其次記憶各賬戶在資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)易表中的排列。

　　第二，從資產(chǎn)負(fù)債表中三個(gè)賬戶下的會(huì)計(jì)科目人手，找準(zhǔn)與實(shí)際業(yè)務(wù)要素相對(duì)應(yīng)的賬戶、具體會(huì)計(jì)科目及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置。將實(shí)際業(yè)務(wù)要素轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)科目時(shí)，要充分發(fā)揮漢語(yǔ)優(yōu)勢(shì)，由易到難，聯(lián)想記憶。如：資產(chǎn)類的銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金，本身意思非常直接，而應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)之類稍加思考就會(huì)明白其含義。對(duì)應(yīng)負(fù)債類賬戶下的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款等，所有者權(quán)益賬戶下的實(shí)收資本、資本公積等都易學(xué)易記。也有個(gè)別科目較特別，如待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收款項(xiàng)屬于負(fù)債類賬戶等。這樣會(huì)計(jì)科目很少，單獨(dú)理解記憶即可。

　　第三，箭頭法表示業(yè)務(wù)擴(kuò)張（增加）與業(yè)務(wù)收縮（減少），分析其與借、貸的關(guān)系。為了更快記憶，編寫(xiě)“箭頭法”記憶歌：“箭頭擴(kuò)張表增加，箭頭收縮表減少。箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸�！背杀�、費(fèi)用、損益類賬戶的處理方法對(duì)比參照資產(chǎn)負(fù)債表上科目，按照“有借必有貸”原則，先找準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)有的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)科目增或減的情況，確定借或貸的方向，那么對(duì)應(yīng)科目的方向就能解決。記憶幾個(gè)有代理性的業(yè)務(wù)處理方法，舉一反三，理解記憶，靈活運(yùn)用。

　�。�1）東方公司從銀行借人一筆兩年期的借款20萬(wàn)元。

　　該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致銀行存款增加，長(zhǎng)期借款增加。所以箭頭都向外側(cè)表示擴(kuò)張。得以下分錄：

　　借：銀行存款　　200000
　　　  貸：長(zhǎng)期借款　　200000

　�。�2）東方公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值50000元，貨款已用現(xiàn)金支付10％，余款將于一年后付清，機(jī)器已安裝完畢。

　　該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”增加，“應(yīng)付賬款”增加，“庫(kù)存現(xiàn)金”減少。所以“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付賬款”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“庫(kù)存現(xiàn)金”箭頭向內(nèi)表示縮減。得出以下分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　50000
　　　  貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　10000
　　　　　  應(yīng)付賬款40000

　�。�3）東方公司和某債權(quán)人協(xié)商，將原欠短期借款100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)作對(duì)東方公司的投資資金。

　　該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“實(shí)收資本”增加，“短期借款”減少。故“實(shí)收資本”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“短期借款”箭頭向內(nèi)表示縮減。得出以下分錄：

　　借：短期借款　　1000000
　　　  貸：實(shí)收資本　　1000000

　�。�4）東方公司銷售產(chǎn)品一批，銷貨款11。7萬(wàn)元尚未收到。該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”增加，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”增加，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加。所以“應(yīng)收賬款”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“應(yīng)交稅費(fèi)”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有對(duì)應(yīng)的科目，那么可以根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的原則，先確定已經(jīng)明確的科目方向，剩下的缺位，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的位置了。得出以下分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　117000
　　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　100000
　　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

　　僅用箭頭的方向?qū)⒔枧c貸的關(guān)系歸位，避開(kāi)了增、減與借、貸之間在漢語(yǔ)字面意思上的關(guān)聯(lián)和聯(lián)想。通過(guò)簡(jiǎn)易的資產(chǎn)負(fù)債表框架結(jié)構(gòu)，比較直觀的羅列了會(huì)計(jì)科目，也使得賬戶和科目之間的關(guān)系一目了然，各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系脈絡(luò)較為明晰。簡(jiǎn)明化處理，避開(kāi)了會(huì)計(jì)本身繁雜的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和技術(shù)方法。配以朗朗上口的“箭頭法”歌，對(duì)于初學(xué)者尤其實(shí)用。