國(guó)內(nèi)某居民企業(yè)2008年12月發(fā)放了全年一次性獎(jiǎng)金，當(dāng)月大部分員工的應(yīng)發(fā)工資、薪金不足扣減當(dāng)月法定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算扣繳全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)的算法是： 

    ①計(jì)算查找稅率所得額＝全年一次性獎(jiǎng)金÷12＋當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資－當(dāng)月法定扣除額； 

    ②查找適用稅率；

    ③計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資－當(dāng)月法定扣除額；

    ④計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　以該企業(yè)員工王某為例，12月應(yīng)發(fā)工資2223.75元，全年一次性獎(jiǎng)金12162元；可以扣除的住房公積金374.53元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)363.28元，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)45.41元，月法定減除費(fèi)用2000元，可以扣除的費(fèi)用合計(jì)2783.22元。企業(yè)計(jì)算扣繳稅款過(guò)程如下：王某適用稅率的所得額＝12162÷12＋2223.75－2783.22＝454.03（元），查找稅目稅率表適用稅率為5%，王某應(yīng)納稅額＝（12162＋2223.75－2783.22）×5%＝580.13（元）。

　　其實(shí)，該企業(yè)對(duì)員工全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算是錯(cuò)誤的。企業(yè)在計(jì)算查找稅率所得額時(shí)選擇了錯(cuò)誤的被除數(shù)，造成查找適用稅率的所得額計(jì)算出錯(cuò)，最終導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　按照上述規(guī)定，在計(jì)算查找適用稅率的所得額時(shí)，如果發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金低于法定費(fèi)用扣除額的，應(yīng)該“先減后除”而不是“先除后減”。所謂“先減后除”，就是先減去不足抵扣的差額，而不是企業(yè)先用全年一次性獎(jiǎng)金除以12再去減差額。上例中，王某適用稅率的所得額＝[12162－（2783.22－2223.75）]÷12＝966.88（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額＝[12162－（2783.22－2223.75）]×10%－25＝1135.25（元）。兩種算法結(jié)果相差1135.25－580.13＝555.12（元），即企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅555.12元。

　　同是除以12找稅率，“先減后除”與“先除后減”計(jì)算結(jié)果竟然相差這么大！為此，我們要特別提醒廣大納稅人，在計(jì)算員工全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，要區(qū)分員工當(dāng)月的工資薪金是否超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。