《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。該文指出，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。為正確把握該項(xiàng)稅收政策，保證多渠道融通資金，增強(qiáng)企業(yè)活力，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，關(guān)注幾個(gè)重要方面，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

　　借款合同應(yīng)有規(guī)范的格式

　　《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實(shí)行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。

　　《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款數(shù)額返還借款并計(jì)算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當(dāng)事人另有約定的以外，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際借款的期間計(jì)算利息。

　　針對(duì)《合同法》規(guī)定的特殊情況，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面： 
     
    （一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實(shí)際借款數(shù)及期限確認(rèn)利息；

    （二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當(dāng)視為原借款合同失效，企業(yè)與個(gè)人之間已沒有了借款合同，此時(shí)支付的利息支出也不能稅前扣除；

    （三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過國(guó)家利率標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除；

    （四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實(shí)際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

　　利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除

   《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品， 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 開具、收取的收付款憑證�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）也規(guī)定，對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。

   《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅�！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　另外，《個(gè)人所得稅法》規(guī)定了個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，同時(shí)規(guī)定利息項(xiàng)目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時(shí)還負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。所以，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并申報(bào)納稅，此類自然人應(yīng)了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時(shí)扣繳個(gè)人所得稅，并且不能為自然人負(fù)擔(dān)稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不能扣除。

　　厘清真實(shí)合法借款與非法集資的界限

    國(guó)稅函[2009]777號(hào)指出，企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。這一規(guī)定必須引起納稅人的高度關(guān)注，在真實(shí)合法借款的基礎(chǔ)上，劃清與非法集資的界限，另外，需要了解與借貸相關(guān)的法律、法規(guī)，這些法律、法規(guī)不局限于稅收規(guī)定，只要違反了相關(guān)的法律、法規(guī)，向自然人的利息支出都不能在稅前扣除。

   《關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）規(guī)定，非法集資是指單位或者個(gè)人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會(huì)公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實(shí)物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報(bào)的行為。

　　納稅人一定要依據(jù)《合同法》的規(guī)定簽訂合法的借款合同，明確借款用途，分清真實(shí)合法借款與非法集資的區(qū)別，主要應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（一）正常借款到期返還借款并支付利息。而非法集資承諾在一定期限內(nèi)給出資人還本付息的形式除以貨幣形式為主外，也有實(shí)物形式和其他形式。（二）借款合同是針對(duì)的特定對(duì)象，如內(nèi)部職工。但非法集資是向社會(huì)不特定的對(duì)象籌集資金。不特定的對(duì)象是指社會(huì)公眾，而不是指特定少數(shù)人。（三）正常的借款合同是受法律保護(hù)的，而非法集資是違法行為，參與者投入非法集資的資金及相關(guān)利益不受法律保護(hù)，并且是限止對(duì)象。

　　謹(jǐn)慎處理同期同類貸款利率問題

    國(guó)稅函[2009]777號(hào)規(guī)定，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]1114號(hào)）明確金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。此文件是基于舊所得稅政策的文件，新所得稅法實(shí)施后未明確廢止，從制訂意圖看，新法實(shí)施后不應(yīng)有重大的變化，稅法應(yīng)尊重利率可以適當(dāng)浮動(dòng)的現(xiàn)實(shí)狀況。

　　但是，隨后下發(fā)的《中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號(hào)）關(guān)于浮動(dòng)利率的規(guī)定有了重要變化。變化為金融機(jī)構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限，商業(yè)銀行貸款和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，其利率不再實(shí)行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。也就是說，金融機(jī)構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）的浮動(dòng)利率沒有上限，只要借貸雙方同意，可以無限止向上浮動(dòng)。

　　納稅人應(yīng)正確把握同期同類貸款利率的有關(guān)稅前扣除規(guī)定，不能片面理解，得出浮動(dòng)利率沒有上限，而可參照的貸款利率由基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率構(gòu)成，所以利息支出無論多少都可以稅前扣除的錯(cuò)誤結(jié)論。為保證政策的濫用，企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出�！昂侠怼迸c否無法具體量化，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為。所以，納稅人在處理自然人利息支出稅前扣除時(shí)應(yīng)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，舉出支出“合理”的證據(jù)。如在同一時(shí)期本企業(yè)向當(dāng)?shù)匾患医鹑跈C(jī)構(gòu)一年期貸款利率為10%，則向自然人的借款利息支出不能在此基礎(chǔ)上浮動(dòng)過大，也應(yīng)在10%左右；同一時(shí)期同一地區(qū)相同規(guī)模的其他企業(yè)向自然人借款保持在一定的利率水平之內(nèi)，則本企業(yè)也不能超出其他企業(yè)利率水平太多，這些都是證明利息支出“合理”的關(guān)鍵因素。