辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

企業(yè)支付辭退福利一方面使企業(yè)費(fèi)用增加，另一方面使被辭退員工獲得收入，既涉及企業(yè)所得稅的扣除問題，又涉及代扣代繳個人所得稅問題，相關(guān)政策歸納如下，供參考。

企業(yè)所得稅

辭退福利是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、并且與取得收入有關(guān)，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。但是，從會計(jì)核算看，辭退福利既不屬于“工資”，也不屬于“職工福利”，是獨(dú)立于兩者之外的一個二級科目。

同時，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出；《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指在“合理工資薪金”五項(xiàng)原則指導(dǎo)下發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

可見，《實(shí)施條例》中的工資薪金及職工福利費(fèi)均不包括員工辭退福利，而且被辭退員工顯然已經(jīng)不屬于在本企業(yè)“任職或者受雇”，因此，辭退福利不能視為工資薪金和職工福利費(fèi)，不能作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（下稱“三項(xiàng)費(fèi)用”）基數(shù)，也不受工資總額14%的限制，更不能作為計(jì)算繳納“五險(xiǎn)一金”的基數(shù)，只能作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的一項(xiàng)支出在所得稅前扣除。

個人所得稅

在新《個人所得稅法》頒布之前，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局就辭退福利個人所得稅問題簽發(fā)過一些文件，新《個人所得稅法》頒布后相關(guān)政策已經(jīng)廢止，一律按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅（2018）164號）第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行，即：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。辭退屬于解除勞動關(guān)系的一種，亦應(yīng)依照此規(guī)定決定免征或者計(jì)征個人所得稅。

例：員工甲2019年6月份與所在的公司解除勞動關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償金84000元，當(dāng)?shù)厣夏甓绕骄�工資為24000元，比平均工資的3倍還多84000－（24000×3）＝12000元，適用3%的綜合所得稅率，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)當(dāng)繳納（代扣）個人所得稅360元。

近似于辭退福利幾項(xiàng)補(bǔ)償?shù)乃�得稅處�?/section />

在實(shí)際工作中，有些補(bǔ)償近似或者接近于辭退補(bǔ)償，如員工主動解除勞動合同補(bǔ)償、提前退休補(bǔ)償、內(nèi)退補(bǔ)償、正式退休補(bǔ)償、破產(chǎn)補(bǔ)償?shù)�，除特別規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)用是否“與用人單位解除勞動關(guān)系”這一條件來確定是否征、免個人所得稅：

1.員工主動解除勞動合同屬于“與用人單位解除勞動關(guān)系”的一種，因?yàn)樨?cái)稅（2018）164號第五條第（一）項(xiàng)沒有明確是主動還是被動與用人單位解除勞動關(guān)系，因此，員工主動解除勞動關(guān)系如果獲得補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)依照財(cái)稅（2018）164號第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定確定免征或者征收個人所得稅。

2.個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，依照財(cái)稅（2018）164號第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅�確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算繳納個人所得稅，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

3.個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照財(cái)稅（2018）164號第五條第（三）項(xiàng)相關(guān)規(guī)定，即：個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。

4.員工達(dá)到法定退休年齡正式退休不屬于“與用人單位解除勞動關(guān)系”，取得的補(bǔ)償如何計(jì)算繳納個人所得稅，目前尚無明確規(guī)定，但是，依照常規(guī)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年的綜合所得計(jì)算繳納個人所得稅。

5.依照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號） 第三條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

需要說明的是：辭退福利不能并入工資總額計(jì)提“三項(xiàng)費(fèi)用” ，在企業(yè)所得稅扣除上不受工資總額14%的限制，但上述2—5項(xiàng)的非辭退性補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)并入工資總額計(jì)提“三項(xiàng)費(fèi)用” ，也應(yīng)當(dāng)視同職工福利支出，在不超過工資總額14%的情況下在所得稅前扣除，同時也應(yīng)作為計(jì)算繳納“五險(xiǎn)一金”的基數(shù)。

（文章僅代表作者個人觀點(diǎn)）