二、進(jìn)項(xiàng)抵扣要點(diǎn)

對(duì)一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是一個(gè)非常重要的問(wèn)題，增值稅少繳稅或多繳稅，多是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成的。營(yíng)改增全面后，企業(yè)衣食住行上的項(xiàng)目抵扣范圍更大了，但細(xì)節(jié)上有哪些注意事項(xiàng)呢？為了讓大伙能夠輕松報(bào)稅，整理了一些進(jìn)項(xiàng)抵扣要點(diǎn)，一起看過(guò)來(lái)吧！

1、前置條件

辦理一般納稅人資格。

2、必需取得合法有效抵扣憑證

可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的票據(jù)憑證：

①增值稅專用發(fā)票

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)注的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

②機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

③海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

④農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

 

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

 

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

 

⑤解繳稅款完稅憑證

 

從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

⑥道路、橋、閘通行費(fèi)

 

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

 

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，按照以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

 

（一）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

橋、閘通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

 

⑦旅客運(yùn)輸憑證

 

納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2、取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

 

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

 

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

 

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

 

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

3、準(zhǔn)予抵扣的規(guī)定

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三) 企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，2017年7月1日起，由于簡(jiǎn)并增值稅稅率，取消13%稅率，因此扣除率調(diào)整為11%，但是如果納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，扣除率仍為13%。這里的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

(四)企業(yè)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的。

(五)增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：在計(jì)算時(shí)可按照以下公式計(jì)算

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3 %)x3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+ 5%)x5% 通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

(六)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的規(guī)定

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)），將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍后，無(wú)論是原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，下面我們來(lái)看具體的規(guī)定：

①適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣）

②這里取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

③不動(dòng)產(chǎn)在建工程包括納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。

④另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定（按其進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際取得的時(shí)點(diǎn)抵扣）。

⑤納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

補(bǔ)充：

1.稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于增值稅專用發(fā)票，必須按照上述規(guī)定期限申請(qǐng)專票認(rèn)證。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票不需要認(rèn)證就可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)，也就沒(méi)有必須在規(guī)定期限申請(qǐng)專票認(rèn)證，就是上述抵扣憑證沒(méi)有規(guī)定認(rèn)證期限。