一、我國(guó)監(jiān)事會(huì)計(jì)檢查制度現(xiàn)狀

　　公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的典型形式。與其他企業(yè)管理制度對(duì)比，它的最大特點(diǎn)在于建立了科學(xué)管理的監(jiān)事監(jiān)督制度――企業(yè)行為的自我約束機(jī)制。

　　但是，根據(jù)作者從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)十年來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度調(diào)查所了解，我國(guó)自1993年頒布《公司法》以來(lái)，雖然建立了幾十萬(wàn)個(gè)大大小小不同類(lèi)型、形式的有限責(zé)任公司、國(guó)有（或集體）獨(dú)資公司和股份有限公司，但這些公司在運(yùn)作過(guò)程中，絕大部分監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)在：

　　1、企業(yè)在申請(qǐng)工商注冊(cè)登記時(shí)，申報(bào)注冊(cè)監(jiān)事者多為“濫竽充數(shù)”，絕大多數(shù)監(jiān)事不懂管理，缺乏財(cái)會(huì)知識(shí)，沒(méi)有審計(jì)意識(shí)，監(jiān)事看不懂會(huì)計(jì)報(bào)表，更不懂賬；

　　2、股東會(huì)沒(méi)有授予監(jiān)事會(huì)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)家、審計(jì)顧問(wèn)或委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)利；

　　3、絕大多數(shù)監(jiān)事不了解會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)由哪些部分組成，更不懂財(cái)務(wù)指標(biāo)；而相關(guān)部門(mén)及股東要檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理時(shí)，不僅沒(méi)有要求監(jiān)事簽章，甚至根本不要監(jiān)事過(guò)問(wèn)；
　　4、絕大部分監(jiān)事不知道自己的權(quán)利義務(wù)是什么。

　　為了維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，國(guó)務(wù)院于1994年7月的第159號(hào)令發(fā)布了《國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》，該《條例》第十三條、十四條規(guī)定了國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)對(duì)國(guó)務(wù)院指定由其監(jiān)督的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)向企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)，國(guó)務(wù)院授權(quán)的全國(guó)性總公司對(duì)其所屬企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)。第十九條規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府對(duì)省級(jí)人民政府管轄的企業(yè)和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)由其監(jiān)督的下級(jí)地方人民政府管轄的企業(yè)實(shí)施分工監(jiān)督�！稐l例》第二十一條規(guī)定：“監(jiān)事履行下列職責(zé)”：

　　1、審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的或者廠長(zhǎng)（經(jīng)理）簽署的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)督、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效益和企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值狀況；

　　2、根據(jù)工作需要，查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目和有關(guān)資料，對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）和有關(guān)人員提出詢(xún)問(wèn)；

　　3、對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的經(jīng)營(yíng)職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和記錄，向派出監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）任免（聘任、解聘）及獎(jiǎng)懲的建議；

　　4、根據(jù)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的要求，提供咨詢(xún)意見(jiàn)。

　　但是，同年3月國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于《股份制試行企業(yè)國(guó)有股權(quán)管理的實(shí)施意見(jiàn)》及同年11月國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革委員會(huì)關(guān)于《股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理暫行辦法》對(duì)監(jiān)事的職能均未作具體規(guī)定，只是規(guī)定了“國(guó)家股東單位通過(guò)出席股東會(huì)的代表提名董事、監(jiān)事候選人或提出罷免董事、監(jiān)事的建議，并依持股比例參加表決或投票”。

　　 2001年1月1日開(kāi)始施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》雖在第三十二條規(guī)定“國(guó)務(wù)院派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)、國(guó)有重點(diǎn)金融企業(yè)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府派出監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。但具體如何操作，與會(huì)計(jì)人員依該《條例》第三十五條、三十七條出具企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告如何協(xié)調(diào)，缺乏相應(yīng)程序法規(guī)定。

　　由于監(jiān)事監(jiān)督制度缺乏相應(yīng)的程序法作保障，導(dǎo)致我國(guó)監(jiān)事制度名存實(shí)亡。2000年，國(guó)家又實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的辦法，委派財(cái)務(wù)專(zhuān)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督，其效果如何目前尚難以評(píng)判。

　　二、海外客串審計(jì)制度簡(jiǎn)況

　　客串審計(jì)，又稱(chēng)監(jiān)察人審計(jì)。是由股份公司的監(jiān)察人（即監(jiān)事）對(duì)本公司財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的審計(jì)。在國(guó)外，許多國(guó)家都規(guī)定，公司的監(jiān)察人有權(quán)隨時(shí)調(diào)查公司的財(cái)務(wù)狀況。如果監(jiān)察人作出不誠(chéng)實(shí)的報(bào)告，則應(yīng)受到處罰。監(jiān)察人審計(jì)，既是權(quán)利，又是義務(wù)。當(dāng)選監(jiān)察人的未必都精通審計(jì)，往往需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)專(zhuān)家就地審計(jì)或咨詢(xún)，這種審計(jì)稱(chēng)客串審計(jì)。規(guī)范監(jiān)事審計(jì)行為的一系列法規(guī)、制度構(gòu)成了科學(xué)的監(jiān)事審計(jì)制度。

　　國(guó)外的監(jiān)事審計(jì)制度起源于英國(guó)。1844年依英國(guó)頒布的《股份公司法》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)始實(shí)行。根據(jù)該法規(guī)定，股份公司要設(shè)立監(jiān)事，負(fù)責(zé)審查由董事提供的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，并將審計(jì)結(jié)果向股東報(bào)告，以維護(hù)股東和公眾的利益。最初的監(jiān)事從股東中選舉產(chǎn)生。擔(dān)任審計(jì)工作的監(jiān)事往往不是熟悉、精通賬務(wù)的會(huì)計(jì)專(zhuān)家，因此初期的監(jiān)事審計(jì)只是一種外行審計(jì)。以后逐漸改變?yōu)槠刚?qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助查賬。《1948年公司法》明確規(guī)定，只有合格稱(chēng)職的會(huì)計(jì)師才能擔(dān)任監(jiān)事。在英國(guó)有資格成為股份公司監(jiān)事的會(huì)計(jì)師有英格蘭?威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等4個(gè)團(tuán)體會(huì)員以及在國(guó)外取得會(huì)計(jì)師資格并得到商務(wù)部承認(rèn)者。但要成為合格的監(jiān)事除了具有專(zhuān)門(mén)能力外，還必須具有獨(dú)立性。為了保證監(jiān)事能更好地履行職責(zé)，公司法還規(guī)定，監(jiān)事在任何時(shí)候都有查閱公司賬目、會(huì)計(jì)憑證以及報(bào)表的權(quán)利，而且有權(quán)要求公司的負(fù)責(zé)人提供必要的資料和說(shuō)明。公司監(jiān)事要對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行檢查：①公司是否具備正式會(huì)計(jì)賬冊(cè)，有無(wú)未被檢查的分支公司的有關(guān)報(bào)表；②公司的資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的數(shù)據(jù)與賬簿及表格憑證的數(shù)據(jù)是否一致。公司監(jiān)事長(zhǎng)對(duì)這兩項(xiàng)檢查結(jié)果不滿(mǎn)意時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際情況列入審計(jì)報(bào)告。公司監(jiān)事在實(shí)施審計(jì)中，可以職業(yè)專(zhuān)家的資格作出獨(dú)立自主的判斷，但仍應(yīng)遵照英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1961年以來(lái)所公布的《審計(jì)說(shuō)明書(shū)》的原則辦事；所采用的審計(jì)方法，也要以該協(xié)會(huì)1971年以來(lái)所公布的《關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的說(shuō)明書(shū)》的有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩。

　　繼英國(guó)之后發(fā)展監(jiān)事審計(jì)制度的是德國(guó)。1861年德國(guó)制訂了《普通德國(guó)法典》，其中規(guī)定了股份有限公司要設(shè)立監(jiān)事會(huì)。董事編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)分配方案要接受監(jiān)事的審查。1870年，德國(guó)制訂了《股份公司第一次修訂辦法》，該法規(guī)定，在公司內(nèi)部設(shè)監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)不僅應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，而且應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)年度決算書(shū)和利潤(rùn)分配方案進(jìn)行審查，并將審查的結(jié)果報(bào)告給股東大會(huì)。當(dāng)時(shí)德國(guó)公司的監(jiān)事大多對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理缺乏專(zhuān)門(mén)知識(shí)，審計(jì)流于形式。1930年，德國(guó)政府頒布了《股份公司法和股份合資公司法第一草案》，1931年又頒布了《關(guān)于股票法、銀行審計(jì)和租稅減免的緊急命令》，在這些法規(guī)中均規(guī)定，大股份公司、股份合資公司、銀行和保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，必須委托專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員即經(jīng)濟(jì)審計(jì)師。經(jīng)濟(jì)審計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告送給董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，再由監(jiān)事綜合自己的審計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)審計(jì)的審計(jì)結(jié)果，以書(shū)面形式提交股東大會(huì)。

　　在法國(guó)，1966年以前的公司法中只要求監(jiān)事具有專(zhuān)門(mén)的能力，但未規(guī)定必須由作為職業(yè)專(zhuān)家的會(huì)計(jì)師擔(dān)任。1966年新的公司法規(guī)定，監(jiān)事必須具備下列條件：①在專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)師和認(rèn)定會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的名冊(cè)上登記；②具備一定條件的認(rèn)定會(huì)計(jì)師；③具有高等會(huì)計(jì)考試合格證書(shū)；④具有金融、會(huì)計(jì)、司法等方面的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作15年以上；⑤與公司無(wú)利害關(guān)系。監(jiān)事任期為6年，監(jiān)事的主要任務(wù)是對(duì)公司的賬簿及財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查，對(duì)公司的計(jì)算文件和提交股東的文件進(jìn)行檢查，證明財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和真實(shí)性。監(jiān)事除進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)外，還進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。

　　美國(guó)最有代表性的會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是根據(jù)《有價(jià)證券法》等經(jīng)濟(jì)法案建立起來(lái)的旨在維護(hù)投資者利益的審計(jì)制度。企業(yè)專(zhuān)職人員執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，即企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)聘任具有經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和能力的人才，從企業(yè)自身利益出發(fā)對(duì)其各個(gè)部門(mén)管理責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)常性監(jiān)督制度。在美國(guó)，由國(guó)家投資和資助的企業(yè)、私營(yíng)大中型企業(yè)都設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)不僅審查財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且審查效率和效果。美國(guó)于1941年成立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”。美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)師中，有一些是注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，還有一些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任總稽核員（內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人），既負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)，又負(fù)責(zé)對(duì)貪污、舞弊等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、犯法等情況的調(diào)查，情節(jié)嚴(yán)重的可以向司法部門(mén)提出控告，其本質(zhì)亦屬客串審計(jì)。

　　日本的監(jiān)事審計(jì)制度最早可以追溯到1884年，當(dāng)時(shí)制定的日本商法中就有條款對(duì)監(jiān)事審計(jì)的權(quán)限、任期和性質(zhì)作出規(guī)定。根據(jù)1934年修改的商法，監(jiān)事有權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)。監(jiān)事施行審計(jì)時(shí)其公開(kāi)對(duì)象是計(jì)算文件和會(huì)計(jì)賬簿記錄。計(jì)算文件包括：損益計(jì)算書(shū)、準(zhǔn)備金和利潤(rùn)分配方案及其附屬明細(xì)書(shū)等。監(jiān)事應(yīng)依照公正的會(huì)計(jì)慣例來(lái)判斷計(jì)算文書(shū)的合法性和適當(dāng)性。監(jiān)事的業(yè)務(wù)審計(jì)是對(duì)董事所執(zhí)行的職務(wù)是否合法和允當(dāng)?shù)膶徲?jì)。審計(jì)對(duì)象包括會(huì)計(jì)審計(jì)以外的一切事項(xiàng)，內(nèi)容相當(dāng)廣泛而復(fù)雜。監(jiān)事如果發(fā)現(xiàn)董事在執(zhí)行職務(wù)中存在舞弊行為或者違反法律或章程的重大事實(shí)時(shí)，必須在審計(jì)報(bào)告中予以揭露。在日本，監(jiān)事會(huì)計(jì)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。對(duì)于大公司，監(jiān)事必須在收到公認(rèn)會(huì)計(jì)師交來(lái)的審計(jì)報(bào)告之日起一周以?xún)?nèi)，向董事提出審計(jì)報(bào)告，并將其副本送交財(cái)務(wù)審計(jì)人員。這種監(jiān)事的審計(jì)報(bào)告書(shū)是以業(yè)務(wù)審計(jì)為主，原則上也記載會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告書(shū)以外的事項(xiàng)。因此，日本監(jiān)事的會(huì)計(jì)審計(jì)只是對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充而已。

　　在我國(guó)臺(tái)灣，公司一般聘設(shè)監(jiān)察人（監(jiān)事）。監(jiān)察人由股東大會(huì)選任。臺(tái)灣公司法規(guī)定，監(jiān)察人得隨時(shí)調(diào)查公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)狀況，查核賬冊(cè)文件，審定其是否允當(dāng)。同時(shí)監(jiān)察報(bào)告如不實(shí)，應(yīng)受處罰。監(jiān)察人對(duì)公司財(cái)務(wù)的審計(jì)，按法律法規(guī)是監(jiān)察人的權(quán)利也是職責(zé)。監(jiān)察人的地位介于外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，但因其與企業(yè)有直接的監(jiān)督職責(zé)，被視為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種。

　　從海外監(jiān)事監(jiān)督制度的產(chǎn)生與發(fā)展可以看出，監(jiān)事會(huì)計(jì)檢查的產(chǎn)生與發(fā)展是客串審計(jì)監(jiān)督制度產(chǎn)生的前奏，客串審計(jì)制度的產(chǎn)生與發(fā)展是監(jiān)事會(huì)計(jì)檢查制度走向健全、完善的必然結(jié)果。兩者相互依存，不可分割。

　　三、發(fā)展我國(guó)監(jiān)事會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本思路

　　世界已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)變革競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代，我國(guó)加入WTO在即，這一切都使我國(guó)企業(yè)面臨著機(jī)遇和更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因此，對(duì)企業(yè)的科學(xué)管理水平和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力提出了更高的要求，建立、健全和完善監(jiān)事會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，已成為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的當(dāng)務(wù)之急。

　　對(duì)照國(guó)外監(jiān)事監(jiān)督制度的相關(guān)歷史，可以看出：我國(guó)許多企業(yè)現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)計(jì)檢查制度還存在一些不足之處。審計(jì)流于形式。缺乏得力的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制與體系，監(jiān)督機(jī)構(gòu)、監(jiān)督人不能行使權(quán)利，缺乏查賬本領(lǐng)，不承擔(dān)義務(wù)，不查賬、不監(jiān)督、不報(bào)告、不制止董事經(jīng)理的不當(dāng)或非法行為，不履行職責(zé)不受處罰�！豆�司法》關(guān)于監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事的規(guī)定形同廢紙。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的不力引發(fā)虛假財(cái)會(huì)信息的泛濫成災(zāi)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)決策以及投資人的耳不聰、目不明，從而誤導(dǎo)人們以錯(cuò)誤信息形成決策失誤、投資失誤。上世紀(jì)末東南亞、菲律賓、泰國(guó)和印尼爆發(fā)的金融危機(jī)，已在沉痛教訓(xùn)中再度強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)――重新建立治理股東們賴(lài)以保護(hù)其受托責(zé)任的監(jiān)事會(huì)和監(jiān)事（包括內(nèi)部審計(jì)師與客串的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）制度，這一舉措值得我們借鑒。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則而不是管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)原則來(lái)記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，維護(hù)有效的控制制度和程序以保證交易按其發(fā)生的情況而不是按有關(guān)利益方的喜好予以記錄。內(nèi)部審計(jì)師通常被稱(chēng)作企業(yè)的靈魂，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的可靠性和完整性；評(píng)價(jià)公司政策、程序、計(jì)劃和規(guī)定的遵行情況；檢查資產(chǎn)的保管政策；監(jiān)督資源利用的有效性；評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受監(jiān)事的委托、聘請(qǐng)和授權(quán)，共同承擔(dān)對(duì)公司管理人員編制的財(cái)務(wù)信息提供鑒證的責(zé)任。

　　我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》在增加第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定的同時(shí)，在第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督中規(guī)定我國(guó)應(yīng)建立包括以財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)為主的國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并首先規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確”。

　　我們應(yīng)當(dāng)貫徹博采眾長(zhǎng)、以史為鑒、洋為中用、拿來(lái)主義的方針，為建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度開(kāi)拓創(chuàng)新，進(jìn)而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，主要是監(jiān)事會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。根據(jù)“公司治理結(jié)構(gòu)”的客觀要求和新《會(huì)計(jì)法》的明確規(guī)定，總結(jié)國(guó)內(nèi)外建立和發(fā)展監(jiān)事審計(jì)制度失敗與成功兩方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加快建立和發(fā)展我國(guó)的監(jiān)事監(jiān)督制度。目前，應(yīng)采取以下主要措施：

　　1、根據(jù)我國(guó)《公司法》關(guān)于監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事權(quán)利義務(wù)規(guī)定的要求，參照法國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣的監(jiān)事審計(jì)制度，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，首先明確公司監(jiān)事的任職資格：①必須具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)任職資格或聘請(qǐng)具備相應(yīng)任職資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師；②具備5年以上的良好的執(zhí)業(yè)記錄；③與公司董事、經(jīng)理、會(huì)計(jì)無(wú)利害關(guān)系；④與公司經(jīng)濟(jì)上無(wú)利害關(guān)系；⑤在公司住所地（或國(guó)內(nèi)）居住一年以上。　

　　2、制定監(jiān)事會(huì)監(jiān)督規(guī)程，包括會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)程、業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)程和補(bǔ)充財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)程。該規(guī)程可由國(guó)務(wù)院授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和相關(guān)部門(mén)抽調(diào)人員共同制訂準(zhǔn)則，各類(lèi)型各實(shí)體公司再根據(jù)準(zhǔn)則制定本公司的《監(jiān)事會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。

　　3、國(guó)家工商行政管理部門(mén)企業(yè)登記主管機(jī)構(gòu)對(duì)設(shè)立的公司在登記與年檢時(shí)，要檢查“監(jiān)事任職資格證書(shū)”。監(jiān)事任職資格證書(shū)由國(guó)家工商行政管理局統(tǒng)一印制，須附與原件審核無(wú)誤的相應(yīng)任職資格證書(shū)復(fù)印件方為有效。

　　4、規(guī)定監(jiān)事每年定期會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告的次數(shù)和時(shí)間：大中型企業(yè)在季度終了后30天內(nèi)，年度終了后60天內(nèi)；小型企業(yè)在上半年終了后30天，年度終了后45天內(nèi)。

　　5、規(guī)定監(jiān)事未履行職責(zé)的處罰。

　　6、接受客串審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)與公司監(jiān)事會(huì)或股東會(huì)（僅設(shè)監(jiān)事的公司）簽訂審計(jì)約定書(shū)，明確雙方權(quán)利和義務(wù)，實(shí)行有償服務(wù)。

　　7、監(jiān)事業(yè)務(wù)審計(jì)可聘請(qǐng)具有經(jīng)濟(jì)師或?qū)徲?jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)任職資格者擔(dān)任。本身是經(jīng)濟(jì)師的監(jiān)事可自行履行職責(zé)，各公司的《監(jiān)事業(yè)務(wù)審計(jì)辦法》可在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)頒布準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制訂。

　　8、監(jiān)事《補(bǔ)充財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)程》可由各公司因行業(yè)、因地、因人制宜制訂具體辦法。

　　9、對(duì)監(jiān)事履行職責(zé)情況的檢查：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中增加程序，在《審計(jì)報(bào)告》中增加“監(jiān)事監(jiān)督評(píng)價(jià)段”，其文字規(guī)范表述可以為：本年度貴公司監(jiān)事履行職責(zé)較好（或一般或不稱(chēng)職）。

　　10、對(duì)履行職責(zé)好的監(jiān)事可由股東會(huì)嘉獎(jiǎng)，對(duì)不稱(chēng)職的監(jiān)事除由股東會(huì)罷免、撤銷(xiāo)外，還應(yīng)另行改選、聘任，報(bào)企業(yè)登記機(jī)關(guān)備案。被確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的不稱(chēng)職監(jiān)事五年內(nèi)不得擔(dān)任任何公司的監(jiān)事。

　　11、財(cái)政、審計(jì)部門(mén)對(duì)公司的監(jiān)事會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立和執(zhí)行情況每年至少檢查一次。已建立《監(jiān)事會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》的公司，可視同已建立本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。其檢查方式與結(jié)構(gòu)是否以頒發(fā)“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督合格證”的形式施行，可由財(cái)政、審計(jì)會(huì)同企業(yè)主管部門(mén)另行規(guī)定。

　　12、金融部門(mén)評(píng)定企業(yè)信用等級(jí)，企業(yè)主管部門(mén)提升公司資質(zhì)等級(jí)、評(píng)定“重點(diǎn)企業(yè)”以及各種照顧企業(yè)的優(yōu)惠政策，一律要求企業(yè)提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告及“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督合格證”，否則取消榮譽(yù)、照顧和優(yōu)惠。（審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究　楊成增）