一、建立現(xiàn)代企業(yè)制度呼喚審計

　　《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要》中指出：進(jìn)一步深化國有大中型企業(yè)改革，基本完成產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。在構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的大前提下，我們有必要對審計職能進(jìn)行再認(rèn)識，以實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度與審計的有效對接，進(jìn)而對現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)審計做出準(zhǔn)確、合理的定位。

　�。ㄒ唬┱�府轉(zhuǎn)變職能、實行政企分開需要進(jìn)一步強化審計的監(jiān)督職能�！笆�五”期間，我國將在完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制方面邁出實質(zhì)性步伐，政府將進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能，集中精力搞好宏觀調(diào)控和創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，不直接干預(yù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。一方面，審計作為微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，代表所有者依法獨立對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計，力促企業(yè)依法經(jīng)營，保證國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值，維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序；另一方面，審計作為宏觀管理的重要手段，可以監(jiān)督財政、金融、稅收等經(jīng)濟(jì)管理部門執(zhí)行國家宏觀調(diào)控政策和措施的情況，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)的平衡，優(yōu)化社會資源的合理配置。審計作為“決策―執(zhí)行―監(jiān)督―反饋”調(diào)控體系中的重要組成部分，在各個環(huán)節(jié)上都有特殊的作用。同時還可以反饋經(jīng)濟(jì)運行中存在的苗頭性、普遍性和傾向性的問題，為政府決策部門制定、完善宏觀調(diào)控措施提供依據(jù)。

　　（二）經(jīng)濟(jì)成分多元化需要進(jìn)一步強化審計鑒證職能。以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，已被確定為我國社會主義初級階段的一項基本經(jīng)濟(jì)制度�！笆�五”期間，國家將對國有大中型企業(yè)進(jìn)行規(guī)范的公司制改革，除少數(shù)國家壟斷經(jīng)營的企業(yè)可改制為國有獨資公司外，鼓勵其他國有大中型企業(yè)通過規(guī)范上市、中外合資、相互參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司。同時鼓勵非國有企業(yè)、個人和境外投資者參與國有企業(yè)改制，推動非上市國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和股權(quán)交易，形成混合所有制企業(yè)。因此，審計不僅要對授權(quán)人或委托人提供鑒證意見，還要對社會發(fā)表鑒證意見，以滿足不同利益主體對企業(yè)會計信息的需求。

　�。ㄈ�）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的查證需要進(jìn)一步強化審計的評價職能。對國有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，就是要實行國有資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，建立國有資產(chǎn)管理委員會――國有資產(chǎn)運營機構(gòu)――基層企業(yè)三個層次分明的國有資產(chǎn)管理、營運體制。國有資產(chǎn)運營機構(gòu)是國有資產(chǎn)投資主體，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值是其主要目標(biāo)�；鶎悠髽I(yè)擁有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，但要對國有資產(chǎn)保值增值承擔(dān)法定的或契約性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)所有者的權(quán)益。企業(yè)投資主體出于維護(hù)自身利益的需要，必然要求對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計，以了解其真實性、合法性和效益性情況，保證企業(yè)的中長期目標(biāo)實現(xiàn)。同時，企業(yè)經(jīng)營者為解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對外提供公允的財務(wù)信息，也需要審計對其予以鑒證、評價。但在企業(yè)投資者與經(jīng)營者之間，缺少一種權(quán)責(zé)對稱的制約機制和評價標(biāo)準(zhǔn)。而審計，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，作為經(jīng)濟(jì)評價和鑒證環(huán)節(jié)，提供了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)部監(jiān)督的量化標(biāo)準(zhǔn)，正是在當(dāng)前中國實際情況下解決這一矛盾的有益嘗試。
　　
　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計位

　　依據(jù)當(dāng)前審計環(huán)境和審計客體的變化，審計機關(guān)應(yīng)自覺置身于國企改革，合理定位，重新構(gòu)建國企審計的框架體系，服務(wù)現(xiàn)代企業(yè)制度。

　�。ㄒ唬┐_立全新審計理念。首先，強化效益意識。在目前企業(yè)會計大量失真的背景下，強調(diào)真實性審計，這確為務(wù)實之舉。但從審計的長遠(yuǎn)發(fā)展看，審計目標(biāo)要從偏重于真實性、合法性審計轉(zhuǎn)向以效益性審計為主，真實性、合法性、效益性審計并重。應(yīng)當(dāng)肯定，近年來，審計監(jiān)督在打假治亂、查處違紀(jì)方面起著重大作用。但這是不全面的，審計還應(yīng)追求更高層次的目標(biāo)，真正把審計目標(biāo)定位到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來，發(fā)揮審計在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)集約增長中的作用。其次，強化宏觀意識。審計要著眼宏觀調(diào)控這個制高點。一方面，從宏觀著眼，保障國家宏觀調(diào)控措施的落實；另一方面，以微觀經(jīng)濟(jì)審計為個量基礎(chǔ)，通過綜合分析，反映國民經(jīng)濟(jì)運行的宏觀總量狀況，達(dá)到加強宏觀調(diào)控的目的。再次，強化服務(wù)意識。綜觀目前我國的審計狀況，重監(jiān)督、輕服務(wù)的現(xiàn)象還較普遍。比較突出的問題是：局部的、靜態(tài)的監(jiān)督多，全過程的、動態(tài)的監(jiān)督少；注重過去問題的多，研究未來發(fā)展趨勢的少；監(jiān)督查處多，監(jiān)督后的服務(wù)少。這種僅僅是保護(hù)合法、查處非法的審計方式，對提高被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益成效甚微。要通過動態(tài)的、全過程的審計，糾正或約束粗放型經(jīng)濟(jì)，支持和促進(jìn)集約型經(jīng)濟(jì)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)集約增長的目的。

　�。ǘ�）實行審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。在以公有制為主體、多種所有制共同發(fā)展這種經(jīng)濟(jì)制度條件下，國有經(jīng)濟(jì)將側(cè)重于關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈的部門和行業(yè)，大量非國有經(jīng)濟(jì)將有一個較快發(fā)展，同時國有經(jīng)濟(jì)比重會有所下降。經(jīng)濟(jì)格局的變化，必將誘發(fā)企業(yè)審計作出戰(zhàn)略性調(diào)整。當(dāng)前，要認(rèn)真貫徹朱櫧基總理提出的“全面審計，突出重點”的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，在工作中堅持“抓大放小”，實行審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。今后，審計機關(guān)只對具有壟斷性或關(guān)系國計民生的大型企業(yè)直接實施審計，其余國有或有國家資產(chǎn)的企業(yè)，可由國家審計機關(guān)委托審計事務(wù)所實施審計，向民間審計公證過渡。對國家法定審計范圍轉(zhuǎn)托審計事務(wù)所審計者，國家審計機關(guān)保留其檢查監(jiān)督權(quán)。同時國家審計要注重應(yīng)用內(nèi)部審計和民間審計成果，節(jié)約審計成本，提高工作效率。

　　（三）調(diào)整企業(yè)審計重點。當(dāng)前，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，一方面，由體制變動而激發(fā)出驚人的增長能量；另一方面，轉(zhuǎn)型期的增長中也包含著引人注目的非有效成分。因此，減少非有效成分，提高增長的有效性，便成了當(dāng)務(wù)之急。審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，應(yīng)根據(jù)不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，確定檢查監(jiān)督的重點。一是從企業(yè)財務(wù)收支的真實性入手，打假治亂，保證會計的真實、準(zhǔn)確和完整，為建立和維護(hù)良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序服務(wù)。二是加強對國家宏觀調(diào)控政策實施情況的審計，監(jiān)督國家宏觀調(diào)控措施在企業(yè)的落實。三是加大逆向?qū)徲嫳O(jiān)督的力度。從企業(yè)出發(fā)，檢查部門是否存在對企業(yè)亂集資、亂收費、亂攤派等行為，治理“三亂”現(xiàn)象，為國有企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、擺脫困境創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。四是從“人”入手，抓好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，從源頭和制度上防止腐敗。五是重視在審計中發(fā)現(xiàn)重大問題，提供大案要案線索，挽回企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。六是加強對企業(yè)改制過程的監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失。七是加強對社會保障資金的審計監(jiān)督，確保社保資金管理運用的合法合規(guī)。八是對企業(yè)利用環(huán)境資源的狀況進(jìn)行專項審計，以加強企業(yè)管理，降低增長成本，提高綜合效益。

　�。ㄋ模└倪M(jìn)審計技術(shù)方法。要改變過去單純的財務(wù)收支審計為多種形式各項內(nèi)容的綜合審計。在方式方法上，要采取審計與調(diào)查相結(jié)合，點上微觀審計與面上宏觀抽樣相結(jié)合，重點問題審計與跟蹤審訂調(diào)查相結(jié)合。在取證模式上，應(yīng)積極開展以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，試行以“內(nèi)部控制――整體框架”為測評基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嫴僮骷寄苌�，�?yīng)加快開發(fā)、應(yīng)用審計軟件的步伐，建立企業(yè)審計對象資料庫和審計信息網(wǎng)絡(luò)體系，推廣計算機輔助審計，并逐步向網(wǎng)絡(luò)化審計發(fā)展。

　　（五）推行審計公示制度。要積極推行審計公示制，對非涉密審計項目在審計程序、審計內(nèi)容、審計人員、審計對象、審計結(jié)果、審計處理等方面向社會及被審計單位及有關(guān)主管公開亮相。建立這項制度的目標(biāo)有三：一是硬化社會對審計機關(guān)的監(jiān)督和約束，促進(jìn)審計客觀公正、運作規(guī)范；二是公開曝光審計查出的企業(yè)違法違紀(jì)行為，有利于增強審計的威懾力和影響力，有利于企業(yè)公平競爭、改善管理；三是便于廣大群眾舉報企業(yè)違紀(jì)行為，提供大案要案線索。（財貿(mào)研究　王向東　程敏）