20世紀(jì)90年代，在西方掀起了一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的浪潮，來自學(xué)術(shù)界、政府監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此，改革的目標(biāo)，把會(huì)計(jì)信息相關(guān)性放在了首位。而在我國，由于近年來會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)界似乎強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但面對(duì)洶涌而來的知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，對(duì)于迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及正確認(rèn)識(shí)和治理會(huì)計(jì)信息失真的問題都具有重要的意義。

　　一、相關(guān)性與可常性的涵義及相互關(guān)系

　　l．相關(guān)性。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(lASC)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。②信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力，證實(shí)或糾正過去的評(píng)價(jià)。③信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。而我國僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。相比而言，可以說會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征在我國是缺位的，至少可以說是殘缺不全的。

　　2．可靠性。根據(jù)IASC相FASB的定義，可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng)。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯(cuò)誤。比較而言，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第10條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄，僅有“如實(shí)反映”不能表達(dá)可靠性這一質(zhì)量特征的全部含義。

　　3．相關(guān)性與可靠性的相互關(guān)系。相關(guān)性與可靠性有很多共同點(diǎn)。首先，它們共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種質(zhì)量，相關(guān)性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性便信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。再次?相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的。為了加強(qiáng)相關(guān)性，而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，為了提高可靠性，而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源末能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法，則削弱了相關(guān)性。相關(guān)性與可靠性究竟孰輕孰重，如何在二者之間作出權(quán)衡，主要考慮的應(yīng)是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問題。

　　二、關(guān)于相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考

　　思考之一:隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化。符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也會(huì)擴(kuò)大和變化。1994年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)通過大且調(diào)查認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息用戶的信息需求類型有五類，并以此作為改進(jìn)后企業(yè)報(bào)告的模型基礎(chǔ)。這五種信息需求是：①財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；②管理部門對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；③未來的信息；④有關(guān)管理部門和股東的信息；⑤有關(guān)公司的背景的信息。在信息的結(jié)構(gòu)方面，軟資產(chǎn)的比重會(huì)逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報(bào)告的結(jié)構(gòu)也將劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。我們應(yīng)當(dāng)高度重視這一潮流，及早研究并采取行動(dòng)。

　　思考之二：相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱，這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚倪M(jìn)步以及整個(gè)民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計(jì)算機(jī)運(yùn)用的普及，使得會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高。成本會(huì)相對(duì)低廉，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用便會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷。同時(shí)，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，整個(gè)民族的文化素質(zhì)將大大提高，會(huì)計(jì)信息用戶將逐步具備一定的知識(shí)并愿意去研究會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息在我國真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。

　　思考之三:相關(guān)性的構(gòu)成因素將重新排列。FASB將相關(guān)性的構(gòu)成因素分為反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、及時(shí)性。多年來，我們質(zhì)量的要求一直偏重于會(huì)計(jì)信息反饋價(jià)值證實(shí)和糾正以前期望的能力，而隨著社會(huì)步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，產(chǎn)品壽命周期縮短，金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大大提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的構(gòu)成因素中預(yù)測(cè)價(jià)值、及時(shí)性將更加受到重視，而反饋價(jià)值則退居次要地位。

　　三、關(guān)于可靠性的現(xiàn)實(shí)思考

　　思考之一:對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性，應(yīng)該動(dòng)態(tài)地去理解。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映；反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，即便不存在主觀上的偏向，會(huì)計(jì)信息也很難是絕對(duì)精確可靠的。因此，只能動(dòng)態(tài)地去理解它：其一是對(duì)于每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，都不應(yīng)該理解為具有獨(dú)一無二的精確數(shù)；其二是應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性程度，有差異地去理解不同會(huì)計(jì)信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息獻(xiàn)出歷史信息的可靠程度要小，但它比歷史信息更有用。

　　思考之二:對(duì)不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度。花會(huì)計(jì)理論還沒能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下，采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，或在披露信息的同時(shí)披露其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)等則是明智之舉。

　　思考之三：我國會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身而有，有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、存在主觀上偏向以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力等原因，但更主要的原因則在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部，比如治理結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善等。因此，必須從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理。（華中科技大學(xué) 周仁俊）