汪海燕

　　在現(xiàn)實(shí)工作中，一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，加之自身利益的驅(qū)動，會計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會計(jì)方法，甚至采取欺詐的手段向會計(jì)信息使用者提供虛假信息，致使會計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，給廣大信息使用者地正確決策造成了嚴(yán)重影響。
　　針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松馳，控制弱化，會計(jì)信息失真問題，1999年10月31日修訂通過的《會計(jì)法》的第二十七條中規(guī)定，各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會[2001]41號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》，對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定，將內(nèi)部控制與會計(jì)法律有機(jī)結(jié)合，是管制會計(jì)信息失真的重大舉措，也是適應(yīng)我國加入WTO的客觀要求，對于加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)及與會計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)完整，消除隱患，保證財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展產(chǎn)生十分重要的促進(jìn)作用。
　　下面，本文就從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制（特別是會計(jì)控制）失效現(xiàn)象入手，研究提高會計(jì)信息質(zhì)量的對策。
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制失效，會計(jì)信息失真的表現(xiàn)。
　�。ㄒ唬�會計(jì)信息失真，由于會計(jì)工作秩序混亂，核算不
　　實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
　�。ǘ�）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，造成企業(yè)報(bào)表失
　　真，無法為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整的決策依據(jù)。
　�。ㄈ�）違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生，造成不法分子侵吞企業(yè)
　　財(cái)物，大量國有資產(chǎn)流失。
　　二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對策。
　�。ㄒ唬┞殑�(wù)分離
　　不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄分離，會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。
　　一個人不能同時兼干可以隱慝自已所范錯誤和不軌行為的職務(wù)。記帳職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計(jì)記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。
　�。ǘ�）授權(quán)批準(zhǔn)
　　授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
　　審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報(bào)告。
　�。ㄈ�）有效的會計(jì)系統(tǒng)
　　會計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，一個有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：
　　1、確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易。
　　2、及時且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會計(jì)報(bào)表上
　　對交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺?br>　　3、正確計(jì)量交易的價值，以便在會計(jì)報(bào)表上記錄其
　　適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。
　　4、確定交易發(fā)生的期間。
　　5、在會計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。
　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督
　　 企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。
　　要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，獨(dú)立于被審計(jì)部門。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能行同虛設(shè)，同時要把內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析和提出建議上來。
　�。ㄎ澹┘�勵約束機(jī)制
　　 建立相應(yīng)的激勵約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權(quán)制度可以解決這個問題，重要的是在具體化操作過程中要掌握好激勵和約束的度，使激勵和約束相適應(yīng)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。
　�。�六）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換
　　企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會計(jì)控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計(jì)信息失真。同時要對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計(jì)人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。
　　對職工實(shí)行休假和輪崗制度，當(dāng)其他人員接替原工作人員工作時，以往日常工作中的差錯和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。
　　增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律，。
　�。ㄆ撸┙�立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制計(jì)算機(jī)化
　　一個良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計(jì)核算基本上脫離了手工操作的帳務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時間，提高了工作效率，又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。
　　總之，在新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。
　　
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