賈東生

　　2000年5月18日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》，明確了或有事項(xiàng)的定義、確認(rèn)、計(jì)量以及披露，這不僅為規(guī)范會計(jì)處理提供了操作指南，也對或有事項(xiàng)的審計(jì)工作起了重要的指導(dǎo)作用。
　　一、或有負(fù)債
　　因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)具有較大的不確定性，所以在審計(jì)過程中應(yīng)先區(qū)分或有資產(chǎn)和或有負(fù)責(zé)。"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"關(guān)于負(fù)債的定義是："負(fù)債，指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。"可以看出負(fù)債主要有以下幾點(diǎn)特征：①是現(xiàn)時的義務(wù)；②是一項(xiàng)強(qiáng)制性義務(wù)；③負(fù)債的履行會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　�。ㄒ唬┗蛴胸�(fù)債確認(rèn)的審計(jì)
　　"或有負(fù)債"的內(nèi)容：①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓。對于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)來說，貼現(xiàn)人對于貼現(xiàn)票據(jù)負(fù)有到期償還的責(zé)任，這種負(fù)債是否發(fā)生在票據(jù)到期前不能確定，故貼現(xiàn)人負(fù)有一項(xiàng)或有負(fù)債。對于允許背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)來說，當(dāng)付款人不能付款持票人對出票人、背書人或其他債務(wù)人要仙連帶責(zé)任，這也是一種或有負(fù)債。②債務(wù)擔(dān)保。企業(yè)對其他企業(yè)的債務(wù)擔(dān)保要如期履約，在擔(dān)保期間企業(yè)即承擔(dān)或有負(fù)債。③未決訴訟、未決仲裁。如未確定訴訟的結(jié)果，而有賠款的可能時，作或有負(fù)債入帳。④積欠優(yōu)先股股利。不必作為或有負(fù)債入帳，但應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露。常見的"預(yù)計(jì)負(fù)債"有：①產(chǎn)品售后服務(wù)保證。售后服務(wù)成本應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)期間估計(jì)列示，以符合配比原則。②應(yīng)付促銷活動贈品。贈品的成本應(yīng)列為營業(yè)費(fèi)用，于貨物出售當(dāng)期反映，以與銷售收入相配比。在進(jìn)行或有負(fù)債確認(rèn)審計(jì)時應(yīng)遵循以下程序進(jìn)行：
　　1、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問關(guān)于或有事項(xiàng)的內(nèi)部矛控制政策、程序和措施，評價相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性。
　　2、向被審計(jì)單位索取對下列事項(xiàng)的說明和評價：管理當(dāng)局聲明書；被審計(jì)單位現(xiàn)存的關(guān)于或有負(fù)債的文件和憑證；被審計(jì)單位與銀行間的往來函件；被審計(jì)單位的債務(wù)說明書。
　　3、向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證，以獲取他們對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日這一時期內(nèi)存在的或有負(fù)債的確認(rèn)證據(jù)。
　　4、復(fù)核上期和本期稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收結(jié)算報(bào)告，以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)期間有關(guān)納稅方面可能發(fā)生的稅務(wù)糾紛。
　　5、向被審計(jì)單位的往來銀行函證，要求銀行提供關(guān)于被審計(jì)單位應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和貸款擔(dān)保等或有事項(xiàng)的證據(jù)。
　　6、復(fù)核被審計(jì)單位董事會和股東大會記錄，查找是否有訴訟事項(xiàng)或其他或有事項(xiàng)。
　　7、復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有負(fù)債的資料。
　　8、尋找被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的承諾。由于承諾往往會使被審計(jì)單位承擔(dān)某種推定義務(wù)，因此可能與可有負(fù)債密切相關(guān)。
　�。ǘ�）或有負(fù)債計(jì)量、披露的審計(jì)
　　在具體對與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)加以確認(rèn)時，應(yīng)同時考慮以下幾點(diǎn)：第一，該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；第一，該項(xiàng)義務(wù)的子結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，第三，該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。如果與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時滿足以上條件，則企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債并通過"預(yù)計(jì)負(fù)債"科目進(jìn)行核算，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置"未決訴訟"等二級科目，進(jìn)行明細(xì)核算。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)時應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：
　　1、預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)該是清償該負(fù)債所支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果這種支出存在一個金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)可按該范圍的上、下金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)方法是：①當(dāng)或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目時，最佳估計(jì)數(shù)按發(fā)生概率最大時的金額確定；②當(dāng)或人事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目時，按各種可能發(fā)生額及對應(yīng)概率計(jì)算的加權(quán)平均數(shù)作為最佳估計(jì)數(shù)。
　　2預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚怼Ｈ绻�清償因或有事�?xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分預(yù)期由第三方或其他補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價值。
　　3、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)和披露。因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目進(jìn)行反映，同時在會計(jì)報(bào)表附注中對各種預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作出披露。在對或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用，這項(xiàng)支出或費(fèi)用應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中與其他支出或費(fèi)用合并反映。
　　二、或有資產(chǎn)
　　"或有事項(xiàng)準(zhǔn)則"關(guān)于資產(chǎn)的定義是："資產(chǎn)，指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。"可以看出資產(chǎn)有以下四個特征：①是一種資源；②是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；③是企業(yè)擁有或控制的；④預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。一方面，或有資產(chǎn)的存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，或有資產(chǎn)不符合財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中關(guān)于資產(chǎn)的定義，因此企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。另一方面�；�于穩(wěn)健原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；但如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中披露其形成原因，如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)披露相應(yīng)的金額。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)或有資產(chǎn)時，應(yīng)合理判斷或有資產(chǎn)是否符合披露條件；對于已作披露的或有資產(chǎn)，應(yīng)特別關(guān)注其披露方式是否適當(dāng)，不能讓會計(jì)報(bào)表使用者認(rèn)為被審計(jì)單位所披露的或有資產(chǎn)肯定會實(shí)現(xiàn)，以免產(chǎn)生錯誤預(yù)期或誤導(dǎo)。
　　
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