周峰
　　
　　貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)比重，因此搞好對(duì)銀行存款的審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護(hù)所有者資產(chǎn)不受侵犯具有重要意義。
　　近年來，本人在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位采取銀行存款收支不入賬、利用未達(dá)賬項(xiàng)造假問題較為突出，主要表現(xiàn)在：
　　一、同期銀行存款收支不入賬，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入、挪用企業(yè)資金。
　　某單位在兩年時(shí)間中，銀行存款有42筆營業(yè)收入XXX萬元未填制收款憑證和登記銀行日記賬，其中XXX萬元以銀行轉(zhuǎn)賬截留、轉(zhuǎn)移至"小金庫"，其中XX萬元被財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人挪用，私自短期借出。
　　二、利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤。
　　1、某單位一下屬企業(yè)，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表"銀行已收，企業(yè)未收"中有13筆XXX萬元未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在年末，經(jīng)逐筆核實(shí)后，是該企業(yè)當(dāng)期收到的營業(yè)收入款，未按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，人為調(diào)節(jié)利潤。另一下屬企業(yè)有32筆XX萬元也是如此。
　　2、某單位在調(diào)節(jié)表"企業(yè)已付，銀行未付"中有1筆3個(gè)月的長期未達(dá)賬項(xiàng)XX萬元，經(jīng)核實(shí)后，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了降低當(dāng)期利潤，虛列實(shí)際并未發(fā)生的費(fèi)用。
　　上述問題，引起了我們特別的關(guān)注與重視，審計(jì)中我們從以下兩個(gè)方面，對(duì)銀行存款收支發(fā)生額及期末余額的審計(jì)方法進(jìn)行了認(rèn)真思考和積極探索。
　　一、將銀行存款收支記錄完整性與期末余額的真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。
　　過去審計(jì)銀行存款是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整入賬，主要采用抽取一定量的收、付款憑證，與銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單的記錄進(jìn)行核對(duì)的方法，檢查它們相互之間是否正確、相符。這種類似于隨機(jī)抽樣審計(jì)的方法，不能科學(xué)地計(jì)算抽取樣本，無法預(yù)測(cè)、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，查出錯(cuò)誤與舞弊的偶然性太大。如果運(yùn)用隨機(jī)抽樣審計(jì)方法，又受審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的制約，而且抽樣本身的固有誤差，也會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。詳查法僅適用于企業(yè)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)不多的單位，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)大，業(yè)務(wù)繁多，此方法又受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的制約。鑒于此本人以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為藍(lán)本，針對(duì)上述在銀行存款方面的造假特征，設(shè)計(jì)了"銀行存款抽查表"，對(duì)銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實(shí)性一并審計(jì)。運(yùn)用此表，可以按月、季會(huì)計(jì)期間進(jìn)行抽查，也能以連續(xù)的若干月份進(jìn)行抽查。
　　附表： 銀行存款抽查表
　　被審計(jì)單位： 抽審日期： 開戶銀行及賬號(hào)： 抽審會(huì)計(jì)期間（ 年 月） 單位：元
　　調(diào)整銀行對(duì)賬單 一、調(diào)整前 二、調(diào)整數(shù) 三、調(diào)整后
　　 當(dāng)月收入 加：當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收 減：上月及以前企業(yè)已收銀行未收 收入
　　 　 　 　
　　 當(dāng)月支出 加：當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付 減：上月及以前企業(yè)已付銀行未付 支出
　　 　 　 　
　　 月末余額 加：當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收 減：當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付 余額
　　 　 　 　 　
　　調(diào)整銀行存款日記賬 當(dāng)月收入 加：當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收 減：上月及以前銀行已收企業(yè)未收 收入
　　 　 　
　　 當(dāng)月支出 加：當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付 減：上月及以前銀行已付企業(yè)未付 支出　
　　 　 　
　　 月末余額 加：當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收 減：當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付 余額　
　　 　
　　核對(duì)結(jié)果 項(xiàng)目 對(duì)賬單與日記賬差額 項(xiàng)目 次月未達(dá)金額
　　 調(diào)整后收入 　 當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收
　　 調(diào)整后支出 　 當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付 　
　　 調(diào)整后余額 　 當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收 　
　　 　 　 當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付 　
　　審計(jì)結(jié)論
　　被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門蓋章： 財(cái)務(wù)主管： 出納員： 審計(jì)人員：
　　現(xiàn)以一月為抽查期間說明其具體的方法：
　　1、將銀行對(duì)賬單當(dāng)月的收支發(fā)生額、期末余額填入表內(nèi)，檢查核對(duì)"上月及以前企業(yè)已收銀行未收"、"上月及以前企業(yè)已付銀行未付"、"當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收"、"當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付"情況，并將結(jié)果填入表內(nèi)相應(yīng)欄目，計(jì)算出調(diào)整后的銀行對(duì)賬單的當(dāng)月收支發(fā)生額和期末余額。
　　2、同理，計(jì)算出調(diào)整后的銀行日記賬當(dāng)月的收支發(fā)生額和期末余額。
　　3、核對(duì)上述調(diào)整后的收支發(fā)生額、期末余額是否相符，并填入表內(nèi)"對(duì)賬單與日記賬差額"欄次。據(jù)此確定下一步對(duì)銀行存款審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)以及是否進(jìn)行全面詳查。
　　4、對(duì)發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)檢查次月是否已達(dá)，并將結(jié)果填入表內(nèi)"次月未達(dá)金額"欄。據(jù)此判斷有無長期未達(dá)賬項(xiàng)。
　　調(diào)整后的收支發(fā)生額、期末余額出現(xiàn)不符情況，審計(jì)人員要追本溯源，不要被貨幣資金在途或票據(jù)未到等假象蒙蔽，通過追查原始憑證、詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員、到銀行調(diào)查取證等手段查明真正原因。對(duì)其中收支發(fā)生額出現(xiàn)的不符情況，審計(jì)人員還應(yīng)予以高度重視，運(yùn)用前述手段和方法，具體查明不符金額形成的時(shí)間、原因、筆數(shù)、資金的去向，特別注意有無轉(zhuǎn)移、截留、挪用企業(yè)資金，形成賬外"小金庫"，以及有無相關(guān)人員個(gè)人挪用單位資金等舞弊行為。
　　對(duì)于長期的未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆檢查未達(dá)時(shí)間跨度、未達(dá)金額、未達(dá)原因等內(nèi)容，看其是否存在利用未達(dá)賬項(xiàng)的四種形態(tài)隱匿或虛計(jì)收入、少計(jì)或虛計(jì)成本以達(dá)到"調(diào)節(jié)"利潤的目的（年末此類問題尤為突出）。
　　5、最后根據(jù)審計(jì)結(jié)果，作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。
　　二、抽樣法和詳查法相結(jié)合。
　　企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、銀行收支業(yè)務(wù)量大時(shí)，或出現(xiàn)了前述不符事項(xiàng)，或企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，或未能得到有效執(zhí)行時(shí)，以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)把抽審的會(huì)計(jì)期間適當(dāng)向前后延伸，甚至及時(shí)修改審計(jì)方案，調(diào)整審計(jì)力量進(jìn)行全面詳查。
　　實(shí)際工作中，對(duì)銀行存款的審計(jì)方法很多，甚至在對(duì)其他項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也能查出上述在銀行存款方面的錯(cuò)誤與舞弊。但利用"銀行存款抽查表"對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)，最大特點(diǎn)是簡單易行，能被不同層次的審計(jì)人員廣泛掌握和應(yīng)用，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資金的安全與完整。
　　
　　成都鐵路局審計(jì)處 周峰
　　通信地址：成都鐵路局審計(jì)處
　　郵編：610031
　　電話：028-86424591 88025194
　　電子信箱：fengzhou@vip.sina.com
　　
　�。ǜ兄x周峰投稿，其他媒體如要引用請(qǐng)與作者本人聯(lián)系。歡迎投稿，投稿信箱：tougao@jscj.net）