王繼強(qiáng)

　　摘要：有人說(shuō)誠(chéng)信是企業(yè)的生命，是企業(yè)生存的底線。政府信用、銀行信用、企業(yè)信用、中介機(jī)構(gòu)信用以及個(gè)人信用是經(jīng)濟(jì)得以運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。如果失信擴(kuò)大的趨勢(shì)不能遏制，到一定程度會(huì)發(fā)展成信用危機(jī)。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)素質(zhì)的要求越來(lái)越高。層出不窮的欺詐事件如國(guó)際上的美國(guó)安然、安達(dá)信事件、世界通信公司事件，美國(guó)施樂公司、默克公司等上市公司先后曝出會(huì)計(jì)丑聞，在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上，大慶聯(lián)誼、康賽股份、黎明股份、鄭百文、銀廣廈、麥科特等近幾年也先后被揭出會(huì)計(jì)造假問(wèn)題，令世人對(duì)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的誠(chéng)信問(wèn)題成為世界性的熱門話題和關(guān)注焦點(diǎn)。朱櫧基總理提出了："誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳"的指示。能否在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立良好的信用監(jiān)督機(jī)制和職業(yè)道德體系對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)中介服務(wù)業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。為整頓經(jīng)濟(jì)秩序，迎接世界性的信用風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)，2001年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)行業(yè)談話提醒制度。
　　關(guān)鍵詞：談話提醒制度　會(huì)計(jì)中介服務(wù)作用原因?qū)Σ?br>　　一、談話提醒制度的含義
　　談話提醒制度是會(huì)計(jì)中介行業(yè)職業(yè)紀(jì)律的核心內(nèi)容，是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的重要組成部分，是會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理的重要形式。所謂談話提醒制度是指會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于涉嫌違反法律、法規(guī)，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定，已確認(rèn)存在違法違紀(jì)行為、尚未構(gòu)成行政處罰以及其他有必要談話情形的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行談話提醒。通過(guò)談話發(fā)現(xiàn)談話對(duì)象有嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為的，談話方約請(qǐng)有關(guān)部門依法進(jìn)行調(diào)查處理。對(duì)在一年內(nèi)被談話提醒累計(jì)達(dá)三次以上的單位和人員，在年檢中不予通過(guò)。
　　二、引發(fā)談話提醒制度發(fā)揮作用的原因
　　1、對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求是引發(fā)信息質(zhì)量問(wèn)題的重要原因，此時(shí)需要談話提醒。
　　在當(dāng)前的社會(huì)中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的會(huì)計(jì)信息，其中很大一塊是虛假的或者說(shuō)是不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)與公允最為關(guān)心的是真正的市場(chǎng)行為主體，其主要部分是股東和債權(quán)人。而虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)股東和債權(quán)人損害最大，因此急需談話提醒，進(jìn)行事中監(jiān)督。
　　2、會(huì)計(jì)工作本身存在客觀局限性為信息造假提供了可乘之機(jī)，需要談話提醒消除局限。
　　首先，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，存在許多估計(jì)的成分和主觀判斷的因素。其次，目前最常使用的歷史成本法計(jì)量技術(shù)在反映資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)方面具有滯后性，影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。再次，貨幣計(jì)量假設(shè)使會(huì)計(jì)不能描述公司所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間出現(xiàn)了巨大的落差。
　　3、公司法、證券法、刑法等法律不完善，導(dǎo)致上市公司信息披露制度存在重大缺陷，使得談話提醒制度應(yīng)運(yùn)而生，以彌補(bǔ)法律缺陷。
　　公司證券法制定不完整、不配套、沒有前瞻性和統(tǒng)籌計(jì)劃性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定仍沒突出投資人和債權(quán)人的信息要求；準(zhǔn)則內(nèi)容仍過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏明細(xì)，操作性不強(qiáng)，透明度不高，部門立法，部門分割，選擇上十分隨意；制度制定速度仍不夠快，落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；信息披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，透明度不夠高；對(duì)于一些重要信息如表外業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等的處理和披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)；新舊法規(guī)以及各個(gè)法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方；與國(guó)際通行準(zhǔn)則之間仍存在相當(dāng)大的差異，等等。
　　4、不健全的公司治理結(jié)構(gòu)呼喚會(huì)計(jì)談話提醒拾遺補(bǔ)漏。
　　5、國(guó)家缺乏對(duì)中介機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格監(jiān)管，導(dǎo)致其功能不到位，責(zé)任不清，信息披露缺乏有效的外在保障和監(jiān)督機(jī)制，談話提醒可起到事半功倍的效果。會(huì)計(jì)造假案例的主要原因在于：會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有限責(zé)任制使責(zé)任與執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)脫節(jié)。
　　6、缺乏對(duì)信息披露違法行為進(jìn)行強(qiáng)有力懲罰的法律環(huán)境。缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。運(yùn)用談話提醒可起到預(yù)防作用。
　　三、實(shí)行談話提醒制度采取的對(duì)策
　　1、加強(qiáng)教育，提高認(rèn)識(shí)，樹立誠(chéng)信會(huì)計(jì)觀念，改革企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度和人事管理體制，消除會(huì)計(jì)本身的局限性，從源頭上杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
　　2、建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，促其嚴(yán)以律己，真正達(dá)到操守為重，不做假帳。
　　3、完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)，建立并執(zhí)行會(huì)計(jì)違法舉報(bào)制度、會(huì)計(jì)責(zé)任追究制度和企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督制度，加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，使其不敢造假。
　　具體措施：一是盡快建立高素質(zhì)、業(yè)務(wù)強(qiáng)的會(huì)計(jì)稽核隊(duì)伍；二是加大領(lǐng)導(dǎo)對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的重視，營(yíng)造領(lǐng)導(dǎo)反對(duì)造假的氣氛，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作中的責(zé)任；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育；四是完善國(guó)企稽查特派員監(jiān)督制度；五是推行會(huì)計(jì)電算化，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作，提高核算和監(jiān)督水平；六是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
　　4、建立與國(guó)際接軌的科學(xué)的公司治理機(jī)構(gòu)，規(guī)范股份有限公司特別是上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，實(shí)行上市公司與中介機(jī)構(gòu)連帶責(zé)任制度。目前，可行的是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)行無(wú)限責(zé)任制度。
　　5、建立政府財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、海關(guān)等執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)中介部門和從業(yè)人員的監(jiān)管制度和約束機(jī)制，促其依法辦事。
　　6、建立財(cái)會(huì)人員素質(zhì)考評(píng)機(jī)制、教育機(jī)制、自我約束機(jī)制和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及單位的信用評(píng)級(jí)制度。
　　當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失信問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)收賬款危機(jī)、會(huì)計(jì)造假、偷逃騙稅問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)的信用提出了挑戰(zhàn)。因此，迫切需要實(shí)行談話提醒制度，對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格信用考核。用法律或制度限制違約者行為；要使違約者對(duì)其行為付出代價(jià)。建立一整套談話提醒具體制度和確定信用類別的理論和方法。強(qiáng)化公民的信用意識(shí)，形成全民打假的良好風(fēng)氣。
　　總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)、信譽(yù)經(jīng)濟(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，珍視會(huì)計(jì)信用資源開發(fā)，重視會(huì)計(jì)中介業(yè)信用體系建設(shè)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的鮮明特色。我國(guó)必將建立誠(chéng)實(shí)信用會(huì)計(jì)機(jī)制和有效的法律監(jiān)督和有序運(yùn)行機(jī)制。隨著人們守法意識(shí)的提高，談話提醒制度會(huì)逐漸退出歷史舞臺(tái)。相信未來(lái)的中國(guó)將是一個(gè)文明誠(chéng)實(shí)的信用大國(guó)。
　　2002年9月18日
　　
　　參考資料：
　　1、曹陽(yáng)，《上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺陷的理性思考》，2002.8.19,中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)
　　2、沾化縣財(cái)政局，《談新形勢(shì)下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)》，《山東財(cái)會(huì)》，2002年第8期
　　3、煙臺(tái)財(cái)政局，《加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》，《山東財(cái)會(huì)》，2002年第8期
　　4、文艷，《關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作的幾點(diǎn)思考》，《山東財(cái)會(huì)》，2002年第8期
　　
　　作者：王繼強(qiáng)，畢業(yè)于哈爾濱工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)本科，審計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師
　　單位：山東齊魯增塑劑股份有限公司
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