馬芳

　　折舊是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于損耗而使其價值被逐期地轉(zhuǎn)化為費用，成為產(chǎn)品成本的一部分，折舊過程是對固定資產(chǎn)價值的補償過程。多年來，我國企業(yè)計提折舊一直延用直線法和工作量法，但它們都存在一定的缺點，而加速折舊法在較好地彌補其缺點的同時，也產(chǎn)生了一定的不足，本文擬就加速折舊法談點淺見。
　　一、固定資產(chǎn)加速折舊法
　　加速折舊法，是一種使用前期提取折舊較多，固定資產(chǎn)成本在使用年限內(nèi)盡早得到價值補償?shù)恼叟f方法。從固定資產(chǎn)的使用情況看，固定資產(chǎn)在其使用早期修理的次數(shù)很少，實際使用時間長，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，可為企業(yè)提供較多的效益。而在其作用后期，隨著修理次數(shù)的增加，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會逐漸降低，不斷上升的成本降低了企業(yè)的收益能力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運營規(guī)律相一致，便在固定資產(chǎn)使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊，這就是我們通常所說的加速折舊的主要含義。另外，為了降低由于科學技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的無形損耗的風險，提高資金運營效果，客觀上也要求企業(yè)采用加速折舊法。我國現(xiàn)行財會制度規(guī)定允許使用的加速折舊法主要有兩種：即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
　　1.年數(shù)總和法
　　年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)凈值（原值-凈殘值）為基數(shù)，乘以按年次遞減的折舊率計算折舊額的一種方法。
　　年折舊率=（預計使用年限-已使用年限）/預計使用年限的年數(shù)總和
　　月折舊率=年折舊率/12
　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）*月折舊率
　　2.雙倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以平均年限法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。
　　年折舊率=2/預計使用年限*100%
　　月折舊率=年折舊率/12
　　月折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值*月折舊率
　　 為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，在該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
　　二、加速折舊法的不足
　　以實例說明：某企業(yè)2001年7月25日購入設備一臺，原值25000元，預計使用年限5年，預計凈殘值收入1000元，用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表1所示；用雙倍余額遞減法計算的折舊額如表2所示。
　　表1 固定資產(chǎn)年及月折舊額表
　　年份　計提折舊額　年折舊率　年折舊額　月折舊額　累計折舊額
　　1　　　24000　　　5/15　　　8000　　　667　　　8000
　　2　　　24000　　　4/15　　　6400　　　533　　　14400
　　3　　　24000　　　3/15　　　4800　　　400　　　19200
　　4　　　24000　　　2/15　　　3200　　　267　　　22400
　　5　　　24000　　　1/15　　　1600　　　133　　　24000
　　表2 固定資產(chǎn)年及月折舊額表
　　年份　　計提折舊額　　　年折舊率　年折舊額　　月折舊額　　累計折舊額　折余價值
　　1　　　24000　　　　　40%　　　　　9600　　　　800　　　　9600　　　　14400
　　2　　　14400　　　　　40%　　　　　5760　　　　480　　　　15360　　　　8640
　　3　　　8640　　　　　40%　　　　　3456　　　　　288　　　　18816　　　5184
　　4　　　5184　　�。�5184-1000）/2　　2092　　　174　　　　20908　　　　3092
　　5　　　2092　　　（5184-1000）/2　　2092　　　174　　　　23000　　　　1000
　　從以上兩種加速折舊的計提方法來看，加速折舊法存在如下不足：
　　1.月折舊額的差異不明
　　采用加速折舊法，年度間折舊額的確呈遞減趨勢，但在實際工作中，固定資產(chǎn)折價是按月平均攤銷的，由于固定資產(chǎn)的使用年度同會計年度可以不一致，折舊額必須在會計年度之間按比例分配，使每月折舊額的計算復雜化，一方面同一年度前幾個月的折舊額大于后幾個月的折舊額，呈現(xiàn)出加速趨勢，與此同時，前幾個月各月折舊額相同，后幾個月折舊額相同，又使得折舊速度呈現(xiàn)出平均化，從而使得同一會計年度折舊不能在各月之間均衡地體現(xiàn)加速的特點。上例用年數(shù)總和法計算的2001年8月至2002年7月，月計提折舊額為667元，而2002年8月至12月，月計提折舊額為533元；用雙倍余額遞減法計算的折舊額只是變?yōu)?00元和480元。而固定資產(chǎn)的無形損耗不只是在年度間發(fā)生，它時時刻刻都在發(fā)生著，因此，計算折舊也應體現(xiàn)月份間的折舊差異。
　　2.月折舊額的計提難操作
　　在大中型企業(yè)固定資產(chǎn)品種很多，購置時間不一致，預計使用年限不相同，預計收回的殘值也不會相同，按照年數(shù)總和法和
　　雙倍余額遞減法兩種加速折價法計算折舊，每月只能采用個別折舊率計提折舊額，工作量非常大，也很難操作。
　　3.有悖會計核算的一般原則
　　會計核算的一貫性原則要求企業(yè)所采取的會計處理方法前后各期應當一致，在一般情況下不得隨意變更。而雙倍余額遞減法在開始年度是月折舊額等于期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，而在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。
　　三、加速折舊的改進設想
　　根據(jù)以上對加速折舊法在實際運用中的問題分析，筆者認為，可采用月折舊率的雙倍余額遞減法對其進行改進。其計算公式：
　　月折舊率=2/固定資產(chǎn)預計使用月數(shù)*100%
　　月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值*月折舊率
　　例：某企業(yè)購入電子設備100000元，預計凈殘值4000元，預計使用5年。用月折舊率的雙倍余額遞減法計算第一年的月折舊額如表3所示：
　　表3 固定資產(chǎn)月折舊額表
　　月份　固定資產(chǎn)
　　　　　月初凈值　　月折舊率　月折舊額　　累計折舊額　折余價值
　　1　　　96000　　　2/(5*12)　　　3200　　　3200　　　92800
　　2　　　92800　　　2/(5*12)　　　3093　　　6293　　　89707
　　3　　　89707　　　2/(5*12)　　　2990　　　9284　　　86716
　　4　　　86716　　　2/(5*12)　　　2891　　　12174　　　83826
　　5　　　83826　　　2/(5*12)　　　2794　　　14968　　　81032
　　6　　　81032　　　2/(5*12)　　　2701　　　17669　　　78331
　　7　　　78331　　　2/(5*12)　　　2611　　　20280　　　75720
　　8　　　75720　　　2/(5*12)　　　2524　　　22804　　　73196
　　9　　　73196　　　2/(5*12)　　　2440　　　25244　　　70756
　　10　　　70756　　　2/(5*12)　　　2359　　　27603　　　68397
　　11　　　68397　　　2/(5*12)　　　2280　　　29883　　　66117
　　12　　　66117　　　2/(5*12)　　　2204　　　32087　　　63913
　　此改進方法，一方面反映了技術(shù)進步對固定資產(chǎn)所帶來的無形損耗的影響，各月間呈遞減趨勢，充分體現(xiàn)了加速折舊的特點，改進了月折舊額差異不明的不足；另一方面，固定資產(chǎn)月初賬面凈值可以是累計數(shù)。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的分類方法，對固定資產(chǎn)進行適當分類，確定一個綜合折舊率，可大大簡化月折舊額的計算。第三，因為凈殘值是預計數(shù)，所以最后兩年計提折舊的方法不必變，不會有大的差異，這符合會計核算的一般原則。
　　固定資產(chǎn)加速折舊涉及到國家財政、企業(yè)體制、科技發(fā)展等方面的復雜問題，為了更好地適應市場經(jīng)濟的需要，大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換和改革發(fā)展的步伐，各企業(yè)要根據(jù)自身實際，選擇好折舊方法，不斷提高企業(yè)效益和社會效益。
　　
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