牛永高

　　國家從1997年1月1日起，開始實行"免抵退"的出口退稅政策（"國發(fā)[1997]8號）（對于1993年12月31日之前成立的外資企業(yè)從1999年1月1日起開始執(zhí)行）。目前的出口退稅政策對企業(yè)而言，最大的問題在于出口退稅款的周期太長。企業(yè)將出口退稅的資料交至國稅局，國稅局審核批準通過后，到企業(yè)實際收到退稅款，周期都在一年半以上。而企業(yè)由于增值稅發(fā)票認證抵扣的問題、出口報關單的問題、收匯核銷的問題、出口資料在海關外管局及國稅局信息傳輸?shù)鹊鹊膯栴}，企業(yè)從收到貨物及增值稅發(fā)票，到稅務局審核批準通過出口退稅資料，差不到也需要半年以上的時間。因此對企業(yè)而言，出口退稅所占用的資金就相當大。尤其是那些原物料以國內(nèi)采購為主，產(chǎn)品主要外銷的外資企業(yè)而言，出口退稅的金額就更加龐大。出口企業(yè)對退稅速度充滿了無奈，亦相當?shù)牟粷M。
　　
　　國家實行出口退稅的政策，最主要有兩個目的，一是鼓勵企業(yè)出口，為企業(yè)參與國際間的貿(mào)易竟爭創(chuàng)造公平的環(huán)境；二是鼓勵出口企業(yè)購買國內(nèi)企業(yè)的料件，擴大內(nèi)需。當初開始執(zhí)行"免抵退"退稅政策時，外資企業(yè)確實將原來的直接進口料件和轉(zhuǎn)廠進口的料件轉(zhuǎn)為直接從國內(nèi)購買，大大擴大了國內(nèi)料件的采購比例，也大大提高了國內(nèi)企業(yè)的技術水平和管理水平；同時出口企業(yè)的出口產(chǎn)品在出口價格方面更加具有竟爭優(yōu)勢�？梢哉f國家實行出口退稅政策的目的完全達到了。而由于上述出口退稅速度的原因，企業(yè)出口退稅的資金壓力越來越大。筆者所接觸到的蘇州地區(qū)的部分外資企業(yè)，應收的出口退稅款占到企業(yè)年銷售額10%、15%、甚至20%以上，如果加上留抵稅額，所占比例就更加的高。外資企業(yè)又不得不將部分國內(nèi)料件又改回去，即將國內(nèi)采購料件又改為轉(zhuǎn)廠進口或直接進口，同時更加努力地去擠占、擴大的國內(nèi)市場。
　　
　　舉例說明：某外資企業(yè)，出口退稅率為17%，2001年、2002年出口銷售額分別為10000萬元，內(nèi)銷為0，料件全部國內(nèi)采購，料件成本分別為8000萬元，則一年取得的增值稅進項稅為1360萬元（8000*17%），兩年的應退稅額（含留抵稅額）合計為2720萬元。目前一年期的銀行貸款利率為5.04%，如果全部貸款，則從2002年開始，此部分每年的貸款利息則為2720*5.04%=137.088萬元，利息占銷售額的比率為：137.088/10000=1.37%，對于出口型企業(yè)，1.37%的比率已經(jīng)是一個相當高的比例了。
　　
　　如果上述料件有50%為轉(zhuǎn)廠料件或進口料件，則一年的增值稅進項稅則只有680萬元，如果上述所有料件全部為轉(zhuǎn)廠料件或進口料件，則增值稅進項稅為0，應退稅亦為0。
　　
　　如果企業(yè)同時有10000萬元的內(nèi)銷，料件全部國內(nèi)采購，料件成本為7000萬元，則當年度的退稅款只有：10000*17%-8000*17%-7000*17%=850萬元。如果企業(yè)內(nèi)銷金額達到20000萬元，國內(nèi)料件成本不變，則退稅款只有340萬元。
　　
　　上述例題中可以清楚地看出來，出口型的外資企業(yè)，購買國內(nèi)料件已經(jīng)非常的不合算，事實上，我所接觸到的蘇州地區(qū)的部分外資企業(yè)，確實已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向國外進口料件或采購轉(zhuǎn)廠料件。在外銷報價方面，有的企業(yè)不得不將稅金作為一種成本在報價（管理高層戲稱，收到退稅就當作利潤），在國際間貿(mào)易竟爭的優(yōu)勢肯定將會減弱。同時企業(yè)也不得不在內(nèi)銷市場上投入更大的精力，加大力度，擴大國內(nèi)銷售額。
　　
　　企業(yè)在實際工作中，還存在以下幾個問題。一是目前部分地區(qū)，當?shù)貒�稅局強制要求，對于所有轉(zhuǎn)廠料件必須開立增值稅發(fā)票（相關的規(guī)定，是規(guī)定企業(yè)可以開立增值稅發(fā)票，也可以直接開立INVOICE發(fā)票），反映銷項稅。銷售企業(yè)繳納了銷項稅，購貨企業(yè)（出口外資企業(yè)）是可以抵扣進項稅，但退稅卻遙遙無期。一方面國家在收銷項稅，另一方面，購貨企業(yè)支付稅金，真正收到退稅卻需要兩年左右的時間。企業(yè)產(chǎn)生滯納稅款時，需按日加收千分之二的滯納金，這本身是無話可說，可退稅款遙遙無期時，國家卻無任何說法，顯然有失公允。二是，2001年、2002年，蘇州國稅局還強制執(zhí)行將企業(yè)一段期間的應退稅額轉(zhuǎn)入"免抵稅額"，名義是"用于抵減內(nèi)銷應納稅額"。對于出口型企業(yè)，何時才能去抵扣，本身就無內(nèi)銷，有的又很少，根本無法去抵扣。何時轉(zhuǎn)為退稅額，更是一個未知數(shù)。三是，目前很多地方的稅務局均指定了某一家商業(yè)銀行為繳稅專戶，有出口退稅的亦退到此帳戶中，企業(yè)本身執(zhí)行起來并沒有太多意見。但企業(yè)如果辦理出口退稅質(zhì)押貸款，則只能與此家商業(yè)銀行辦理。事實上限制其他商業(yè)銀行辦理退稅貸款機會，對于企業(yè)而言，也是不公平的。當有企業(yè)收到退稅款時，其他商業(yè)銀行無法保證其歸還出口退稅質(zhì)押貸款，也就無法辦理退稅質(zhì)押貸款。
　　
　　就筆者所在蘇州地區(qū)而言，其出口銷售額在江蘇省、在全國都占有很大的比重，而外資企業(yè)又占相當高的比例。蘇州的某一以外向型經(jīng)濟為主的縣級市，2002年年底就有應退出口稅額10個億，還不包括企業(yè)的留抵稅額。國家鼓勵外資企業(yè)外銷，國家出口退稅政策、外資企業(yè)的所得稅政策（出口型企業(yè)可以享受減半征收所得稅）等都體現(xiàn)了此政策，而實際執(zhí)行起來似乎卻背道而馳。長期以往，出口退稅速度如不作重大改善，對于國家的招商引資、外貿(mào)出口、外匯收入、國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展、擴大內(nèi)需、促進整個國民經(jīng)濟的健康快速發(fā)展等等，都將會產(chǎn)生相當大的不利的影響。有鑒于此，筆者作出如下愚見：
　　
　　一、加快出口退稅的速度。如果國家財政資金困難，是否可以對企業(yè)的出口退稅貸款用財政進行補貼，或者補貼一部分。
　　二、國家稅總局與人民銀行對商業(yè)銀行辦理出口退稅貸款、出口退稅貸款買斷等業(yè)務給予足夠的支持。同時，各地稅務局不得指定某一家商業(yè)銀行為繳款專戶，原因前文已述。
　　三、對于出口退稅貸款，人民銀行是否可以規(guī)定或者建議商業(yè)銀行給予優(yōu)惠的貸款利率。出口退稅質(zhì)押貸款，對于商業(yè)銀行而言，與購買國債本質(zhì)上是相類似的。
　　四、對于地方上一些不當?shù)囊?guī)定應予以禁止，如轉(zhuǎn)廠料件必須開立增值稅發(fā)票（轉(zhuǎn)廠料件總比直接進口料件對國家、對企業(yè)有益吧）、將應退稅額轉(zhuǎn)入免抵稅額、指定某一家商業(yè)銀行為繳稅專戶等等類似不合理的規(guī)定。類似的不合理規(guī)定，對企業(yè)而言，無異于是火上澆油。
　　
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