牛永高

　　由國家商務(wù)部主辦的"中國外資"雜志，2003年第9期，有一篇文章：名為"出口退稅，CEPA必須跨越的一道坎"。研討了目前的出口退稅體制和政策，對實(shí)行"CEPA"后，將會面臨企業(yè)"套稅"的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，并舉例如下(原文)：假設(shè)內(nèi)地A公司向香港B公司出口棉花，出口退稅稅率為13%，香港B公司將棉花織成棉布后賣回內(nèi)地A公司，進(jìn)口稅率為零，然后內(nèi)地A公司將棉布織制成棉制針織T恤衫出口到香港B公司，出口退稅稅率為17%，這比內(nèi)地A公司直接將棉花織成棉布再做成針織T恤衫出口到香港B公司會多出13%的"套稅"收益（定義為"騙稅"目前似乎法律依據(jù)不足，暫稱之為"套稅"吧，因?yàn)楦鶕?jù)有關(guān)解釋，出口騙稅行為，指外經(jīng)貿(mào)企業(yè)從事"四自三不見"等買單業(yè)務(wù)和采用偽造、涂改及套取的出口退稅憑證申報退稅，以取得國家出口退稅款的行為。）。進(jìn)一步假設(shè)，香港B公司將T恤衫通過各種方式打上香港原產(chǎn)地的證明后再銷回內(nèi)地A公司，這樣內(nèi)地A公司就有可能再獲得17%的退稅收益：或者在以上交易過程中，內(nèi)地A公司將從香港B公司進(jìn)口的棉布通過各種方式以一般貿(mào)易的名義再對外出口，則也有可能再獲得15%的出口退稅款。這樣，A公司與B公司交易的結(jié)果就是雙方不僅會得到13%的"套稅"收益，還有可能騙得15%以上的出口退稅收益，其總收益達(dá)28%以上。
　　在一般人的思維里，出口退稅就是按出口銷售額乘以出口退稅率，就可以得到了出口退稅，連商務(wù)部主辦的"中國外資"的雜志上都能出現(xiàn)上述誤解（國內(nèi)一份公開發(fā)行的、知名的財經(jīng)刊物，同樣出現(xiàn)類似的誤解），可見目前國內(nèi)對出口退稅概念的本質(zhì)缺乏足夠的認(rèn)識。出口退稅所退的稅本質(zhì)上是退的貨物購進(jìn)時的增值稅，即所謂的進(jìn)項(xiàng)稅。或者說，同樣一件物品按100美金出口與按200美金出口，所獲得的出口退稅是一致的。
　　以上述例子為例。內(nèi)地A公司取得棉花有三種方式：
　　一是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅棉花，則只能按取得進(jìn)價的13%計算增值稅，即增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。（國稅發(fā)【1999】第136號，自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證注明的收購金額按13％的稅率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。假定付出100萬元的貨款購入棉花，以100萬元價格買給香港B公司，可以獲得13萬元的出口退稅的收益｛13-100*（13%-13%），棉花的征退稅率為13%｝。
　　第二種方式，內(nèi)地A公司取得棉花是從一般納稅人企業(yè)購入的，同樣支付100萬元的貨款（其中含11.50萬元的增值稅，100萬元/1.13*0.13），只能獲得11.50萬元的出口退稅收益｛11.50-100*（13%-13%）｝。
　　第三種方式，從小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)購入的棉花，同樣是100萬元的貨款（其中含3.85萬元的增值稅，100萬元/1.04*0.04），只能獲得3.85萬元的出口退稅收益｛3.85-100*（13%-13%）｝。
　　以上尚未考慮企業(yè)本身的經(jīng)營管理費(fèi)用、報關(guān)商檢費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、及國家出口退稅款時間滯后等的情況。目前國家出口退稅款一般要在一年以上，甚至兩年以上才能收到出口退稅。最為關(guān)鍵的是，上述三種作業(yè)方式，與出口給香港以外的其他國家和地區(qū)的企業(yè)所獲得的收益是一致的。
　　香港B公司將棉花織成棉布后賣回內(nèi)地A公司。
　　如果是來料加工或進(jìn)料加工（只有外資企業(yè)有此政策，內(nèi)資企業(yè)無此政策），進(jìn)口時免關(guān)稅和增值稅，做成針織T恤衫出口到香港B公司，基本上沒有購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（如果有，也只是購進(jìn)的輔料一些進(jìn)項(xiàng)稅），進(jìn)料加工出口以后是享受17%的出口退稅，但由于無太多進(jìn)項(xiàng)稅，也就無法獲得多少出口退稅，而來料加工根本就不享受出口退稅。
　　如果是一般貿(mào)易從香港進(jìn)口（內(nèi)資企業(yè)和外資均可以），"進(jìn)口稅率為零"，這里的進(jìn)口稅率是指關(guān)稅稅率，而增值稅是需要由海關(guān)代征代繳的，做成針織T恤衫出口到香港B公司，有出口退稅，但也是退回當(dāng)初海關(guān)代征代繳的部分。企業(yè)肯定是不愿意如此，除非此棉布國內(nèi)無法生產(chǎn)，但這與CEPA相關(guān)的出口退稅無關(guān)。
　　同樣道理，"香港B公司將T恤衫通過各種方式打上香港原產(chǎn)地的證明后再銷回內(nèi)地A公司"，再辦理出口，也就無意義了。
　　出口退稅，是指各個國家按照消費(fèi)地原則征收商品稅（國內(nèi)稱之為增值稅，部分商品同時征收消費(fèi)稅），對出口商品不予征稅（或按零稅率征收），對進(jìn)口商品則征收國內(nèi)商品稅。如果在商品出口之前，各國按生產(chǎn)地原則已經(jīng)征收國內(nèi)商品稅的情況下，各國應(yīng)在商品出口時，退還全部稅款，當(dāng)進(jìn)口時則對進(jìn)口商品征收國內(nèi)商品稅。實(shí)行目前徹底的出口退稅政策，是完全符合國民待遇原則的，也有利于世界資源配置的效率。出口退稅的思想也被寫進(jìn)GATT－WTO條款中，并指導(dǎo)著國際貿(mào)易實(shí)踐。
　　四、對于地方上一些不當(dāng)?shù)囊?guī)定應(yīng)予以禁止，如轉(zhuǎn)廠料件必須開立增值稅發(fā)票（轉(zhuǎn)廠料件總比直接進(jìn)口料件對國家、對企業(yè)有益吧）、將應(yīng)退稅額轉(zhuǎn)入免抵稅額、指定某一家商業(yè)銀行為繳稅專戶等等類似不合理的規(guī)定。類似的不合理規(guī)定，對企業(yè)而言，無異于是火上澆油。
　　
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