吳本兵
　　
　　《民間非營利組織會計制度》(征求意見稿)（以下簡稱《征求意見稿》）的發(fā)布，在廣泛征求社會各界的意見后，將以正式文本出臺。作為一項新的會計制度，它將為社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位等單位的會計核算提供依據(jù)和保障，規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，使民辦非營利組織提供的會計信息更加真實、完整地反映其財務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。因此，作為一名會計人員，對《征求意見稿》談一些個人不成熟的看法，以期拋磚引玉。
　　一、存在的問題
　　1、《征求意見稿》與現(xiàn)行有關(guān)法律相抵觸。作為一項會計制度，最重要的是以國家法律、法規(guī)為依據(jù)，不能與國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)相抵觸，而《征求意見稿》則出現(xiàn)了與有關(guān)法規(guī)不一致的地方，比如；《征求意見稿》第一章第二條規(guī)定："社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應(yīng)符合以下三個條件："1、不以營利為目的；2、任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配；3、非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)"。但是《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》（以下簡稱《民辦教育促進(jìn)法》）第五十一條規(guī)定："民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。"
　　民辦教育作為民辦非企業(yè)單位的一個部分，首先應(yīng)當(dāng)遵守國家法律，不僅要遵守《會計法》，而且也要遵守《民辦教育促進(jìn)法》，按照《民辦教育促進(jìn)法》第五章第三十四條　規(guī)定："民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立財務(wù)、會計制度和資產(chǎn)管理制度，并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿"。按照有關(guān)會計制度進(jìn)行會計核算，而《征求意見稿》和《民辦教育促進(jìn)法》存在上述矛盾。因此，作為民辦學(xué)校這樣的"非營利組織"如何進(jìn)行會計核算，會計核算的依據(jù)又是什么？
　　2、《征求意見稿》沒有前瞻性。作為一項會計制度，不僅指導(dǎo)現(xiàn)在的工作實務(wù)，而且在相當(dāng)長的時間內(nèi)，都應(yīng)該能夠作為理論研究依據(jù)和實務(wù)的指導(dǎo)者。只有這樣，才能保證該制度的科學(xué)性、一致性和連貫性。隨著行政事業(yè)單位體制改革，事業(yè)單位運作方式也有很大變化，如公辦民營、公辦民助、舉債辦事業(yè)等新情況、新問題。如果按照《征求意見稿》規(guī)定："不以營利為目的；任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)，收支結(jié)余不得向出資者分配"。那么對社會上的"游資"、民營資金就沒有任何吸引力。
　　從《企業(yè)會計制度》的出臺，到各種《具體會計準(zhǔn)則》及準(zhǔn)則修訂稿的發(fā)布，無不反映出《具體會計準(zhǔn)則》及準(zhǔn)則修訂稿出臺的倉促，是沒有經(jīng)過深思熟慮，它們扮演的只是"救火隊員"的形象，難道《民間非營利組織會計制度》也如此？
　　3、《征求意見稿》設(shè)計不合理。通過對《征求意見稿》的解讀，制度的總則、資產(chǎn)、投資、負(fù)債等章節(jié)內(nèi)容筆墨很多，與《企業(yè)會計制度》相比，相似痕跡也較重；凈資產(chǎn)、收入、結(jié)余及結(jié)余分配和財務(wù)會計報告等章節(jié)內(nèi)容與《事業(yè)單位會計制度》相比，則很相近。
　　也許是在《征求意見稿》第一章第二條規(guī)定："非營利組織不以營利為目的"的前提下，《征求意見稿》在"成本與費用"內(nèi)容方面，闡述不多。如第一章第二條第九款："非營利組織在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。" 和第六章第六十三到第六十九，用七條的篇幅對"成本和費用"作了講解。
　　在《征求意見稿》第六十三條對"費用和成本"的定義作了解釋，對非營利組織發(fā)生的應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的費用作了規(guī)定："包括基本業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出、其他支出和管理費用"。那么非營利組織發(fā)生的應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的成本該如何計算呢？是不是將"基本業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出、和其他支出"均作為成本計算呢？對《企業(yè)會計制度》稍有了解的都知道"費用"與"成本"是兩個不同的概念。
　　在《征求意見稿》第六十七條對"管理費用"作了解釋和規(guī)定。"管理費用"是指非營利組織管理部門發(fā)生的各項費用。包括：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理費支出等。"人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出"完全按照財政部在2003年對行政、事業(yè)單位一般預(yù)算支出科目作出調(diào)整后的預(yù)算科目。新的預(yù)算支出科目分成三個部分：1、人員支出；2、公用支出；3、對個人和家庭補(bǔ)助支出。由于會計制度規(guī)定行政、事業(yè)單位不需要計提固定資產(chǎn)折舊和大修理費。因此，僅此差別。
　　二、意見和建議
　　1、在征求廣泛的意見后，將與國家有關(guān)法律、法規(guī)相抵觸的部分作出調(diào)整，對《民間非營利組織會計制度》的制定，可否參照《企業(yè)會計制度》的模式，首先制定總制度，再根據(jù)各個行業(yè)性質(zhì)不同，制定不同的具體行業(yè)制度或準(zhǔn)則。
　　2、完善和充實"成本和費用"章節(jié)，規(guī)范"成本和費用"核算范圍，應(yīng)該說成本和費用核算是整個民辦非營利機(jī)構(gòu)工作的基礎(chǔ)和核心。成本和費用核算的正確與否，直接影響民辦非營利機(jī)構(gòu)的發(fā)展。因此，應(yīng)加強(qiáng)、完善成本核算，區(qū)分成本和費用，嚴(yán)格核定成本費用支出，推行責(zé)任成本考核制度，按照配比原則，合理的確認(rèn)和計量成本和費用。控制和分清成本和費用的所屬期間，不得隨意預(yù)提、攤銷和擠占成本和費用，以達(dá)到粉飾民辦非營利機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表。
　　
　　作 者：吳本兵
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