張宗發(fā)

　　從瓊民源、鄭百文、銀廣夏造假案件到不斷掀起的"審計風暴"，可以看出當今會計造假、財經違紀問題已到了觸目驚心的地步，它使廣大公眾的投資信心遭受了巨大的打擊，央及了資本市場的健康發(fā)展。朱熔基總理當年就提出了"誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假帳"的重要指示。加強與提高會計監(jiān)管、打擊經濟違法違紀活動、杜絕會計造假始終是會計及法律界的重要任務。本文主要對會計造假的成因及造假責任問題，與社會同行們商榷。
　　一、會計造假的成因
　　1、利益驅動
　　利益的驅動是會計造假的源動力，經濟利益是最常見的和最基本的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的非法經濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現在他們對暴富的渴望，對物質財富和富足生活的羨慕，對保官、升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當這一切通過正常渠道實現不了時，就公然違犯國家法律政策，依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與個人、個人與個人之間的利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經濟指標。
　　2、監(jiān)管不利
　　加強會計監(jiān)管、控制財經違紀歷來是國家經濟管理的基礎，2000年7月1日開始實行的新的《會計法》又特別明確了會計的責任，強化了對會計違法的處罰，但監(jiān)管效果還不盡人意。　
　�、� 法規(guī)不健全,打擊力度小�！稌�計法》雖然對會計違法行為都有了原則的規(guī)定，但由于我國目前《會計法》沒有細則，會計法規(guī)還不配套，在操作上也沒有歷史基礎，執(zhí)行起來還有很多困難，司法機關依照會計法規(guī)處理的案件很少，特別是普通的會計違法案件很難得到應有的處罰。
　�、票O(jiān)管機制不配套，監(jiān)管不到位。會計監(jiān)管是一個社會性的問題，《會計法》在規(guī)定財政機關為會計執(zhí)法主體的同時，還規(guī)定了"財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查"。但就目前實際情況看，作為會計執(zhí)法主體的財政部門還沒有一套有效的執(zhí)法監(jiān)督系統，難以控制全社會的會計違法問題；審計機關雖然能對大型項目和有關單位進行有效的審計監(jiān)督，但他所能夠監(jiān)督的范圍和數量還是很小；稅務機關涉及面比較大，但一般只按照收稅要求進行管理和檢查；其他部門也只是對所涉及的范圍進行行業(yè)上的監(jiān)督。這些監(jiān)督管理部門之間也缺乏必要的配合協作，難以實現共同"監(jiān)督檢查"的效果。
　�、抢�益與處罰不對等。包括會計造假在內的任何違法、違紀行為也都承擔著風險，一旦敗露不但所求利益得不到還會受到處罰，所以，造假者也考慮他的"風險報酬率"，他感覺這個報酬率很高，他就會毫無顧及地冒險實施。馬克思曾說過：當利潤達到300％時，資本家就會挺而走險。就我國目前的會計監(jiān)管狀態(tài)看，造假的風險報酬率的確很高，成功機遇很大，所以，造價現象很普遍也就不足為奇了。
　　3、會計人員素質不高
　　隨著從計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌，知識更新步伐加快，法規(guī)體系與國際接軌，需要會計人員學習新法規(guī)、掌握新知識，塑造會計行業(yè)誠信理念，樹立會計職業(yè)道德觀。但目前我國會計人員的實際水平不適應經濟發(fā)展的步伐，與市場經濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。
　　 二、會計造假的責任
　　會計造假直接侵犯了國家和有關方的 利益，擾亂了社會經濟秩序，是一種嚴重的違法、違紀行為，但會計造假一般體現在企業(yè)或單位的財務活動中，除了單位要承擔經濟責任以外，誰來為這個行為承擔法律責任那？以往對這個問題很不明確，1999年10月31日公布的新《會計法》第四條規(guī)定："單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責"，明確了會計責任主體，其目的就是要理順單位負責人與會計機構、會計人員對于本單位會計工作和會計資料真實性、完整性應負的責任，更加明確了責任人。一旦事發(fā)，單位負責人難辭其咎，再也不能以"不懂業(yè)務""不了解情況"等借口來推卸或減輕罪責。
　　單位負責人就是本單位的"一把手"和最高負責人，統管本單位所有的工作，包括會計工作，當然應對會計工作和會計信息質量負責。從單位負責人與會計機構、會計人員之間對于本單位會計工作的職責劃分看，單位負責人是本單位會計工作的領導者和管理者，會計機構、會計人員是本單位會計工作的執(zhí)行者和被管理者。被管理者直接對管理者負責，管理者直接對社會負責是天經地義的事情，二者的關系和責任不能顛倒。至于單位負責人如何履行這一職責，可以按照內部管理需要，將其對會計工作的責任在有關人員之間進行適當分解，以在單位內部形成層層制約的會計責任體系。
　　從目前市場經濟條件的實際情況看，財會人員只是一個被聘用、被領導、被脅從者的角色。-般來講，會計人員不會主動造假�，F在有"數字出干部，干部出數字"的民諺，一些單位主要領導為追逐政治或經濟上的私利，指使或強迫會計部門和會計人員弄虛作假；-些政府官員為完成經濟指標，強令下面虛報瞄報。瓊民源案就是單位負責人指使本單位會計人員弄虛作假的典型例子。在這種情況下，單位會計人員是不能對自己無法控制的會計工作負責的。而只能由單位負責人負責。
　　 三、如何從根本上解決會計造假問題
　　1、嚴格會計人員管理制度，提高會計工作質量水平
　　會計造假事件的產生，也有一個過程，從造假念頭的產生、執(zhí)行、到假象的出現，中間經歷策劃者、組織者與具體實施者。而為會計人員又是主要、必不可缺的實施者，因此，提高會計人員素質，保護好會計人員的合法權益，是杜絕會計造假的重要條件。對會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試，會計專業(yè)技術資格考試，會計職業(yè)道德教育等，要加強財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平。
　　2、強化單位負責人的責任，約束高管人員行為
　　就會計造假而言，從各方面強化約束單位負責人的行為是非常必要的，目前的約束手段還遠遠不夠。盡管單位負責人承諾對財務報表的真實性、完整性負責，但會計造假還是層出不窮，因此應該制定出這方面的具體可行的辦法，使單位負責人個人對其會計造假行為承擔更多的處罰，更多地追究其民事責任和刑事責任，而不是只對單位進行經濟處罰了事。
　　3、完善會計法律體系，加強會計監(jiān)督力度
　　《會計法》是會計管理的法定基礎，對規(guī)范會計核算加強會計監(jiān)督起到了保障的作用；逐步出臺的會計制度、會計準則等專業(yè)性規(guī)章制度進一步規(guī)范了會計管理體系，但隨著改革的不斷深入，新問題新矛盾的不斷涌現，會計法律體系和會計規(guī)章制度還要不斷地完善，會計監(jiān)督機制還要進一步強化。
　　財政部門肩負著會計管理工作的主體作用，各級財政機關都要承擔起這一歷史重任，切實保證市場經濟條件下的會計工作規(guī)范化。完善的審計監(jiān)督體系是實現會計規(guī)范化的保證，目前我國的審計監(jiān)督體系包括政府審計、企業(yè)內部審計和社會審計三個層次，社會審計-注冊會計師審計，將成為企業(yè)監(jiān)督的重要力量，注冊會計師在審計企業(yè)效益、企業(yè)會計報表的同時，更要關注企業(yè)會計造假現象。這些不同層次不同角度的監(jiān)督審計力量都要發(fā)揮出應有的作用，相互配合，形成一個完整監(jiān)督網絡。
　　加強和完善會計監(jiān)督體系的主要途徑：一是盡快制定《會計法》實施細則及相關配套法律，提高《會計法》的可操作性；二是強化財政機關的會計監(jiān)督力度；三是加強各會計監(jiān)督部門的監(jiān)管協作，逐步建立起一個高效的會計綜合執(zhí)法機構。
　　有效的會計監(jiān)管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現象的發(fā)生。
　　
　　作者單位：黑龍江省龍江縣紀檢委
　　作者信箱：zhangzongfa2005@sohu.com

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