三季報披露工作已拉開帷幕，定期報告是上市公司信息披露工作的重點，而注冊會計師的審計報告在定期報告中處于核心地位，直接決定了信息披露質(zhì)量的優(yōu)劣。在執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)過程中，注冊會計師要強化風(fēng)險意識，勤勉盡責(zé)，謹慎執(zhí)業(yè)。

　　在對上市公司的報告審計過程中容易出現(xiàn)回避披露違規(guī)占用、大額貨幣資金項目審計程序形式主義、對關(guān)聯(lián)交易重視不足、對重大投資的審計沒有盡責(zé)等問題。

　　按照《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》的規(guī)定，注冊會計師出具的專項說明應(yīng)詳細披露資金占用的期間發(fā)生額，專項說明需附資金占用情況匯總表。但審計中存在兩方面的問題，一是有意回避判斷或者將違規(guī)資金占用認定為非違規(guī)資金占用，二是對期間占用的公司不披露期間發(fā)生額。

　　現(xiàn)金本來被認為是最可靠的資產(chǎn)，如今卻成為上市公司造假工具，由于過于強調(diào)盤點、詢證，對現(xiàn)金審計沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致現(xiàn)金舞弊即使手法非常粗糙也容易得逞。一是以大額定期存單質(zhì)押，看起來年末銀行存款還在，實際上其安全性已經(jīng)無法保證。而相關(guān)審計人員在對定期存單審計時，未進一步實施必要審計程序，以揭示定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項。二是在報告期間以大額定期存款為保證金，開具無交易背景的承兌匯票，隱匿大股東或?qū)嵸|(zhì)關(guān)聯(lián)方挪款的事實，而上市公司為此支付了高額利息。由于注冊會計師很少對銀行存款發(fā)生額實施足夠的審計程序，因此導(dǎo)致審計失敗。

　　隨著監(jiān)管部門對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度不斷加大，上市公司規(guī)避監(jiān)管的手段更加隱蔽。一些上市公司高管出資設(shè)立的公司蓄意隱瞞其關(guān)聯(lián)方關(guān)系，一些公司投資關(guān)系上與上市公司無關(guān)，但是實質(zhì)上關(guān)系非常緊密，萬變不離其宗，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的最終目的是隱藏利益輸送渠道。因此僅僅從《會計準則》出發(fā)來認定關(guān)聯(lián)方顯然不足，很可能導(dǎo)致重大審計風(fēng)險。

　　此外，受證券市場行情低迷、證券公司違規(guī)操作的影響，股票、國債投資存在很大風(fēng)險，注冊會計師在審計過程中沒有充分關(guān)注股票、國債等高風(fēng)險業(yè)務(wù)是否建立健全風(fēng)險識別、監(jiān)控和防范機制，引發(fā)了審計風(fēng)險。

　　針對這些問題，會計師事務(wù)所應(yīng)積極完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機制，通過不斷規(guī)范發(fā)展，建立“權(quán)益清晰、決策科學(xué)、管理和諧、持續(xù)發(fā)展”的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機制，樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，形成“講誠信、重協(xié)商、謀合作、共發(fā)展”的事務(wù)所現(xiàn)代合伙文化。

　　同時，行業(yè)協(xié)會要發(fā)揮引導(dǎo)作用，結(jié)合事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出一套能夠規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部治理、嚴格會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的規(guī)范體系。財政、審計、證券監(jiān)管等多部門協(xié)調(diào)溝通，通過限制上市公司惡意更換事務(wù)所，規(guī)范解聘程序等措施，保護事務(wù)所的合法權(quán)益，維護公平競爭的市場環(huán)境。同時要加強政策法規(guī)的培訓(xùn)教育，讓會計師提高把握審計風(fēng)險的能力。在多部門的共同努力下，營造良好的外部環(huán)境，使事務(wù)所能夠安心搞發(fā)展，全心求規(guī)范。 （證券日報 李亞 2006-10-13）