從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度有很多變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果乃至?xí)��?jì)信息質(zhì)量會(huì)發(fā)生重大的影響。

　　一、基于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

　　首先，新基本準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)與內(nèi)容有所變化，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”章；同時(shí)，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。并增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。尤其是，對(duì)原基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了較大修改：原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、配比性、權(quán)責(zé)性、明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則）。在新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響上，主要表現(xiàn)在對(duì)原基本準(zhǔn)則的變更、補(bǔ)充和完善方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性，從而有利于提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　其次，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了修改，夯實(shí)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的框架基礎(chǔ)。新基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源與負(fù)債是預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，增加了資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)條件。不過(guò)，新基本準(zhǔn)則資產(chǎn)的定義與2000年6月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，本質(zhì)含義沒(méi)有變化。新準(zhǔn)則指出，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”，并取消了所有者權(quán)益的分類。新定義的收入“是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，并改變了收入的確認(rèn)條件，由原來(lái)的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)。將費(fèi)用改為“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日�；顒�(dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。此外，新基本準(zhǔn)則增加了利得和損失的概念，從而使利潤(rùn)的計(jì)算公式有所改變。

　　二、新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上的主要表現(xiàn)

　　其一，“存貨”準(zhǔn)則，在存貨管理辦法上，取消了“后進(jìn)先出”法，一律采用“先進(jìn)先出”法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了企業(yè)自行選擇計(jì)價(jià)方式的權(quán)利，并規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，從而限制了一部分上市公司利用計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。其二，“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則，規(guī)定公司計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不再允許轉(zhuǎn)回�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的可收金額大于賬面值，則以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，其他各項(xiàng)減值準(zhǔn)備也有相應(yīng)的轉(zhuǎn)回規(guī)定，這是國(guó)際上通行的做法。此次新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定公司計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備將不得再轉(zhuǎn)回，主要是針對(duì)國(guó)內(nèi)很多上市公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備的調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為設(shè)定的。從而堵住了有些公司通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的做法。其三，“固定資產(chǎn)”準(zhǔn)則，關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值與改變固定資產(chǎn)折舊方法等應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定，明確了公司會(huì)計(jì)操作，增加了會(huì)計(jì)信息的可比性。其四，“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”準(zhǔn)則，明確規(guī)定，母公司應(yīng)對(duì)所有能控制的子公司納入合并范圍。這就改變了原制度中不少例外的情況，使公司無(wú)法通過(guò)調(diào)節(jié)合并范圍以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。其五，“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則雖然不涉及會(huì)計(jì)要素的核算，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有什么影響，但是，它對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，創(chuàng)建了較為完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等做了全面系統(tǒng)的規(guī)定，使公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告更加有利于決策。其六，“套期保值”準(zhǔn)則，要求交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入損益的規(guī)定，將扭轉(zhuǎn)原本為平衡資產(chǎn)負(fù)債頭寸而進(jìn)行的投資或負(fù)債反而扭曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象，從而有利于真實(shí)反映銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的結(jié)果。(中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)　劉春暉　2007-4-12)