國資委今年1月25日發(fā)文稱，將在央企范圍內(nèi)全面開展非主業(yè)賓館酒店的分離重組工作。又一輪所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的博弈開始了。

　　國資委強(qiáng)調(diào)，分離的非主業(yè)賓館酒店將通過國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、市場轉(zhuǎn)讓等方式，重組到以賓館酒店為主業(yè)的優(yōu)勢中央企業(yè)。此次酒店資產(chǎn)重組，出讓方不僅希望收回投資甚至獲得溢價，還希望藉此擺脫相關(guān)的負(fù)債和富余人員；而對接收方來說，最佳方案則是通過“劃撥”免費(fèi)獲得此等資產(chǎn)。

　　央企酒店資產(chǎn)的出讓和接收，并不是簡單地把產(chǎn)權(quán)一賣了之，而是將其眾多歷史遺留困難一并轉(zhuǎn)手，這要考慮很多因素，比如職工的安置問題可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-- -職工薪酬》引入的“辭退福利”進(jìn)行確認(rèn)和計量。

　　會計處理

　　在勞動合同尚未到期前，對于職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-- -解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。

　　在勞動合同尚未到期前，對于職工有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-- -解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。

　　稅法規(guī)定

　　企業(yè)所得稅方面：職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。而此筆安置費(fèi)屬解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出，符合文件規(guī)定，可以在稅前扣除。

　　職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項，不符合稅法上對費(fèi)用的據(jù)實扣除原則，不允許稅前扣除。

　　個人所得稅方面：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）文件規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　另外，根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定，對于個人因解除勞動合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項目計征個人所得稅。個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。

　　例1：2010年5月1日，A企業(yè)集團(tuán)按照央企酒店重組的要求，進(jìn)行主業(yè)改造、輔業(yè)分流，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，共計金額100萬元。

　　借：管理費(fèi)用 100

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬-- -解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償100

　　例2：續(xù)上例，2010年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)支付辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并代扣個人所得稅5萬元。

　　借：應(yīng)付職工薪酬-- -解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 100

　　　　貸：銀行存款 95

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-- -個人所得稅 5

　　例3：2010年12月31日，A企業(yè)集團(tuán)根據(jù)辭退計劃（職工有選擇權(quán)）條款規(guī)定的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償計算并計提費(fèi)用500萬元。

　　借：管理費(fèi)用 500

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬-- -解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 500

　　特別注意

　　1.對于自愿接受裁減建議的情況，接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)�，從性質(zhì)上說，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項準(zhǔn)則中所說的預(yù)計負(fù)債，但是會計處理一般通過“應(yīng)付職工薪酬”科目處理。

　　2.準(zhǔn)予稅前扣除的員工辭退福利必須是實際發(fā)生的，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給職工的那部分支出，尚未支付的部分，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除。對于例3計提的辭退福利，應(yīng)該做納稅調(diào)增，不得在稅前扣除；例2實際支付的辭退福利可以在稅前扣除。